農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO審計風險應對

嚴倩倩

摘要：本文以遼寧振隆、新大地、綠大地和萬福生科這些具有代表性的農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO財務造假案例進行了分析，總結出審計人員在農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO審計中的主要風險點，針對重大錯報風險方面對收入審計、資產(chǎn)審計、利潤審計以及關聯(lián)方審計制定相對應的防范措施。

關鍵詞：農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO、財務造假、審計風險

近年來，隨著康華農(nóng)業(yè)、振隆特產(chǎn)、萬福生科、新大地、綠大地等一批農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO財務造假事件陸續(xù)曝光，相關進行IPO審計的會計師事務所受到大眾批評、聲譽受損。農(nóng)業(yè)類企業(yè)存在客戶大多是個體工商戶且客戶多而分散、現(xiàn)金交易多且分散、存貨由于大多為生物性資產(chǎn)而難核查等行業(yè)特性，這些行業(yè)特性直接引起審計人員在審計農(nóng)業(yè)企業(yè)時遇到的風險相較于其他行業(yè)有所不同。由于農(nóng)業(yè)企業(yè)的行業(yè)特性主要集中在收入、存貨和采購等方面，所以這些方面也為審計人員在審計農(nóng)業(yè)企業(yè)時的主要風險點，審計人員在核查時需十分謹慎，需要執(zhí)行相應的審計程序來降低風險。為了盡可能的降低審計人員在農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO中的審計風險，本文主要從審計風險模型出發(fā)，在梳理了一些典型農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO財務造假手段之后，將審計人員在農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO審計之中的風險點歸類為重大錯報風險和檢查風險兩類，并提出了與之對應的防范措施。

隨著我國農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO問題的日益暴露，國內(nèi)學者就其作了大量研究，本文通過篩選有關這方面的文獻，以期對于本文的研究獲得資料的同時獲得一些啟發(fā)。林麗（2015）結合具體農(nóng)業(yè)企業(yè)財務舞弊案例，分析總結了其造假手段，發(fā)現(xiàn)審計人員的審計風險主要來自農(nóng)業(yè)企業(yè)對其收入來源和持續(xù)經(jīng)營的舞弊。李藝（2015）分析梳理了農(nóng)業(yè)企業(yè)財務舞弊的高發(fā)點，發(fā)現(xiàn)審計人員在農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO中的審計風險點主要集中在收入、存貨、成本等方面，并提出了與之對應的防范策略。李怡璇（2017）結合農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)特點，梳理了農(nóng)業(yè)企業(yè)財務舞弊的一般手段，得出需要從微觀層面和宏觀層面來規(guī)避和防范審計風險。宋夏云、羅璐霞（2017）結合生物性資產(chǎn)的特性構建了生物性資產(chǎn)審計風險模型，然后針對其特點在模型的基礎上為審計人員提出了對應的控制措施。

一、農(nóng)業(yè)類公司IPO現(xiàn)狀及問題分析

（一）農(nóng)業(yè)類公司IPO情況介紹

2010年是農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO過會情況的一個“豐收年”，是由于十八大會議關于“惠農(nóng)惠民政策”倡議的支持。2013年，IPO由于股市行情低迷而被叫暫停。之后IPO成功過會數(shù)量在一定程度上呈上升趨勢，審計人員需更加的謹慎來防范其行業(yè)特性帶來的特殊的審計風險。隨著農(nóng)業(yè)企業(yè)通過IPO進行融資數(shù)量的提高，作為中介機構的會計師事務所大多數(shù)并沒有做到勤勉履職，因此證監(jiān)會也會對那些未能勤勉履職的事務所給予一定處罰，這在一定程度上會影響到事務所的業(yè)務和聲譽。農(nóng)業(yè)企業(yè)由于其行業(yè)特性會逐步通過IPO進行融資。為了融資成功，越來越多的農(nóng)業(yè)企業(yè)由于其行業(yè)特性會采取一些財務造假手段進行融資，這就給進行農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO審計的會計師事務所帶來風險，所以審計人員需采取有效措施來對這些風險進行防范。

（二）農(nóng)業(yè)類公司IPO審計風險影響因素分析

隨著農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO財務造假事件逐漸曝光，農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO財務造假手段也越來越引起了社會的關注，本文選取了遼寧振隆、新大地、綠大地和萬福生科這四起具有代表性的案例，通過分析總結農(nóng)業(yè)企業(yè)財務造假通常手段，可以發(fā)現(xiàn)，農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO財務造假主要集中在收入、資產(chǎn)、利潤、利用專業(yè)程序等方面，相應地，這些方面也成了審計人員在進行IPO審計時所需要重要關注的風險點。本文通過相關文獻梳理，對這些風險點進行了歸納整理，主要分為重大錯報風險與檢查風險兩大類型。

重大錯報風險主要存在于農(nóng)業(yè)企業(yè)虛增收入、虛增資產(chǎn)、虛增利潤、關聯(lián)方交易以及隱瞞重要信息。其中，虛增收入具體操作為農(nóng)業(yè)企業(yè)利用關聯(lián)方虛構現(xiàn)金交易、自買自賣、虛造合同、利用虛假手段對客戶往來款項進行造假;虛增資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)企業(yè)假借改擴建增加資產(chǎn)賬面價值、 利用生物性資產(chǎn)的特性虛增資產(chǎn);虛增利潤具體為農(nóng)業(yè)企業(yè)虛增收入、虛增資產(chǎn)賬面價值、虛構成本費用、 夸大投入與產(chǎn)出的關系;關聯(lián)方交易是農(nóng)業(yè)企業(yè)故意隱瞞不利于公司上市的重要信息。

檢查風險主要劃分為未保持獨立性風險與專業(yè)勝任能力風險。其中，未保持獨立性風險主要原因是審計人員、會計師事務所與被審計單位有利益關系、審計人員職業(yè)道德意識不強;專業(yè)勝任能力風險主要源于審計人員具備專業(yè)知識背景但對農(nóng)業(yè)行業(yè)特點認識不深。

二、農(nóng)業(yè)類企業(yè)IPO審計風險防范措施

本部分根據(jù)第四部分的相關內(nèi)容，從重大錯報風險和檢查風險兩方面提出了農(nóng)業(yè)類上市公司IPO審計風險防范建議。

（一）重大錯報風險方面的防范措施

收入審計采取的措施。從現(xiàn)金交易和往來款項兩方面來進行防范。一方面，針對現(xiàn)金交易，審計人員可以采用實地訪談、函證等方式來驗證與農(nóng)業(yè)類公司現(xiàn)銷相關資料的真實性和準確性。因為農(nóng)業(yè)類公司由于其行業(yè)的特殊性，經(jīng)常會與個體戶之間進行現(xiàn)金交易，而與現(xiàn)金交易相關的憑證極容易偽造，因此，審計人員應多關注農(nóng)業(yè)類公司的現(xiàn)金交易。另一方面，針對往來款項，審計人員應采用函證等方式來對與公司相關的往來款項進行審查。特別是當出現(xiàn)應收賬款增長比例高于營業(yè)收入增長比例的情況時，審計人員應分析是否存在公司通過虛構業(yè)務來虛增收入的情形。

資產(chǎn)審計所采取的措施。審計人員應重視這類特殊行業(yè)存貨的盤點。首先，事務所應委派對該行業(yè)特性有所了解和有相關經(jīng)驗的審計人員去進行盤點。其次，審計人員應該對這種類型公司的資產(chǎn)做個初步的了解，主要從以下幾個方面展開：資產(chǎn)的特征、與資產(chǎn)有關的會計規(guī)定、與資產(chǎn)有關的國家政策的規(guī)定等等。最后，審計人員需重點關注有關資產(chǎn)折舊的處理，折舊方法的選擇也是企業(yè)進行財務造假的手段之一，所以需要格外引起關注。

利潤審計所采取的措施。虛增利潤是許多企業(yè)在IPO過程中為了成功過會所采取的必要手段，所以審計人員應嚴格核查能影響利潤的有關指標。一方面，審計人員可以通過搜集相關資料計算出其利潤指標，然后再將其利潤指標與行業(yè)中相關企業(yè)的利潤指標進行對比，看其是否合理。另一方面，審計人員也需要結合農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的特性對被審計單位的投入——產(chǎn)出進行追蹤，以此來判斷其投入——產(chǎn)出是否合理。

關聯(lián)方審計采取的措施。從實地調(diào)查走訪和實施專門審計程序兩方面進行防范。農(nóng)業(yè)類公司的客戶對象多為個體工商戶，審計人員為了更好的降低關聯(lián)方交易，可以通過實地調(diào)查走訪的方式來核查客戶與被審計單位有無關聯(lián)關系。另一方面，審計人員在核查被審計單位的資料時應格外謹慎，對那些交易金額較大且發(fā)生的次數(shù)不頻繁的業(yè)務應引起格外的重視，特別是當這些業(yè)務與公司的利潤有勾稽關系時，審計人員應實施專門審計程序來對該業(yè)務進行核查，降低關聯(lián)交易的發(fā)生。

（二）檢查風險方面的防范措施

提高審計人員的獨立性。這里所說的獨立性，不僅是指注冊會計師要在形式上保持獨立性，而且要在實質上保持獨立性。形式上保持獨立性指當注冊會計師與擬上市的農(nóng)業(yè)企業(yè)具有利害關系時，注冊會計師應主動向所在的會計師事務所說明情況并主動回避。實質上保持獨立性指注冊會計師應在審計過程中始終保持不偏不倚的態(tài)度，做到“他強由他強，清風拂山岡;他橫任他橫，明月照大江”。

培養(yǎng)和引進復合型審計人才。從以上分析農(nóng)業(yè)類企業(yè)IPO審計風險的內(nèi)容可得知，注冊會計師在IPO審計時存在專業(yè)能力勝任風險。由于農(nóng)業(yè)類企業(yè)的特性，這就要求審計人員不僅具有財會專業(yè)類的知識背景，還需要其具備農(nóng)業(yè)類行業(yè)的知識背景，從而使審計人員對被審計的農(nóng)業(yè)企業(yè)有更清楚的認識。所以，一方面，為了吸引更多的復合型審計人才，會計師事務所可以降低其錄取審計人員的專業(yè)標準。另一方面，會計師事務所也可以在承接農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO審計的業(yè)務之前，對相關審計人員進行專業(yè)培訓，向審計人員普及與農(nóng)業(yè)企業(yè)有關的行業(yè)背景知識。

加強審計人員的職業(yè)道德教育。從以上分析農(nóng)業(yè)類企業(yè)IPO審計風險的內(nèi)容可得知，注冊會計師在IPO審計時存在為了自身利益而與被審計單位進行勾結的風險。為了防范這一風險，會計師事務所需要定期對審計人員進行道德意識普及。例如：經(jīng)常組織審計人員實時學習證監(jiān)會對IPO造假行為的懲處事件和規(guī)范，在一定程度上約束審計人員的違規(guī)行為。

參考文獻

[1]李怡璇.農(nóng)業(yè)類公司審計風險甄別與應對[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2017（7）.