兩個角度探究資產計量屬性

梁晨曦

摘 要：在經濟環境變化如此之快如此之大的今天，特別是在衍生金融工具廣泛的應用于企業經營活動的情況下，企業應當根據本公司所處的市場環境采用更適用的計量屬性。企業資產計量是否準確，不僅影響企業資產價值，而且還決定其提供相關會計信息是否有用，因此，資產計量目標就是要客觀、真實地反映企業在某一時點下的資產價值。本文分別從使用價值與價值和成本計量與價值計量兩個角度分析資產的計量屬性，最終將按照不同屬性分類的資產對應出相應的計量屬性。

關鍵詞：資產;計量屬性;成本與價值;使用價值與價值

1 引言

資產，作為反映企業財務狀況最基本的要素，我國2006年頒布的企業會計準則將其定義為企業過去的交易或者事項形成、由企業擁有或者控制、預期會給企業帶來經濟利益的資源。在財務報表中計列和確定貨幣金額必定會涉及到資產的計量。最基本的計量屬性包含歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值與公允價值。如何計量資產成為會計實務中具有討論價值的一項課題。

從資產發展的歷史上來看，先是出現如原材料、土地、廠房和設備等一類同時具有使用價值和價值的實物資產，擁有者使用或出售這些資產用來實現價值增值。隨后一些金融資產和金融衍生品誕生了，其本身沒有使用價值，但通過出售它們或使他們變現，可為擁有者帶來現金或利益流入，從而出現了公允價值等不同的計量方式。另一方面，會計信息質量的可靠性和相關性是主要的質量特征。但是在實際經濟環境中，在很多情況下，這二者存在著此長彼消的矛盾，如何取舍一直是會計信息面臨的問題，在資產計量屬性的選擇上尤為如此，便出現了計量上成本與價值的爭論。

2 資產計量屬性的應用

2.1 從價值與使用價值的角度討論資產計量屬性

商品具有價值和使用價值的二重性，企業所擁有的資源按此標準可劃分為實物資產與非實物資產。二者根據其固有的屬性和計量時期分別采用不同的計量屬性。

2.1.1 實物資產與非實物資產的特點

從通俗意義上來講，實物資產就是看得見，摸得著的物品或服務。這類資產中的一部分在生產經營過程中，由企業先購買、取得這類資產，然后通過使用和消耗這類資產，生產出新的產品或服務，出售新產品或服務賺取收入和利潤。從這一過程可以看出，這類資產價值的體現和它們價值的實現存在一定的關聯：新產品或服務是在消耗和使用它們的基礎上產生的;另一部分則是企業以銷售它們的方式來實現價值增值，而其本身并不被使用，因此不涉及使用和生產的環節，而直接進入銷售變現環節。非實物資產相比于實物資產，不涉及使用價值，從而其價值的界定取決于市場供求關系的變化。

2.1.2 兩類資產計量屬性的應用

在企業持續經營的前提下，短時間內（期初）實物資產宜使用歷史成本計量，既反映了使用這些資產的實際成本，也體現了持有企業對這類資產的使用價值的認可和具體評價。歷史成本最大的特點便是有助于各項資產的確認計量結果的檢查和控制，促使會計核算信息的可靠性，以及各期會計信息的一致性和可比性。但是，在后續計量中就出現了一些問題，隨著時間的推移，企業所處的經營環境和市場環境都發生了變化，現時的購價會因為市場上生產力的進步等原因與期初的購價差別很大，在編制利潤表的時候收入和成本的配比不合理。故此時采用重置成本和可變現凈值計量，來反映企業根據新的資產使用環境和市場環境，保證會計信息客觀實際，滿足信息需求者的要求。

非實物資產所處的市場中投機行為較多，是非理性的，風險較高，而且資產價值波動大，所以在其沒有使用價值的情況下，價值取決于市場對他們的判斷，通常通過交易的成交價格來表現。因此在所有者持有此類資產期間應根據公允價值進行計量，以及時、準確的反映資產價值。資產的公允價值指的是在公平交易中，熟悉狀況的交易雙方資產交換的金額，近幾年來各國的金融工具不斷產生和創新，公允價值成為與金融工具最相關的計量屬性。

2.2 從成本與價值的角度淺析資產計量屬性

資產的計量從會計信息的主要質量（即可靠性與相關性）的程度劃分又可以分為成本計量和價值計量。成本計量即歷史成本和重置成本、價值計量即可變現凈值、現值和公允價值。

2.2.1 會計信息質量與計量屬性的聯系

會計信息的使用者得到的最為理想的信息即可靠性和相關性相互增進的，但往往在提高可靠性的同時會降低相關性，反之亦然。計量屬性按照歷史成本、重置成本、現行售價，可變現凈值、現值和公允價值的順序可靠性依次減弱，相關性依次增強，即成本計量與價值計量這兩種屬性難以兼顧。在二者的權衡中可靠性占主導地位，會計信息缺乏可靠性，相關性就失去了賴以存在的基礎。葛家澍教授指出，財務會計的基本職能“是反映企業的經濟真實，是可靠的記錄并報告企業經濟活動（主要是財務活動）的歷史”。而相關性對于做出決策的信息使用者來說，更有利于預測可能的結果，做最佳決策。對于上述問題，英國會計準則委員會（ASB）（1999）認為，應把握在可靠性的前提下追求相關性最大的原則，即相關性以可靠性為前提。財務會計應該提供效用最大化的會計信息，反映歷史并不排除它在保證可靠性的前提下，提供現在及未來等與決策者更相關的信息。這就決定了對某些滿足上述條件的資產可以采用價值計量，事實上，現行會計實務是以歷史成本為主、成本與價值混合計量的計量模式。

3 結語

資產計量屬性不僅影響企業資產價值，而且關系其提供會計信息的質量。根據當下企業資產按照其形態分類的方式，分別針對期初計量與后續計量采取可靠實用的計量方式。同時從會計信息的可靠性、相關性兩方面考慮，以可靠性為主導，另一方面提高信息的相關性。從這點出發，采用成本計量與價值計量相結合的方式，真實反映企業整體資產價值，給報告使用者提供進行決策時所需要的真實、可靠的相關信息，有效解決現行會計準則存在諸多缺陷和弊端。

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