大數據視域下內部審計數字化轉型探討

董建忠 王眺昕 彭娟

[摘要]本文立足增值型審計服務，分析傳統內審工作開展過程中存在的不足，并從電力企業角度提出大數據時代內部審計數字化轉型的建議和措施，對內部審計數字化轉型具有一定的理論參考與應用價值。

[關鍵詞]大數據? ? 內部審計? ? PDCA循環? ? 價值增值? ? 數字化轉型

面對不斷增加的企業經濟業務及附著數據，以財務監督檢查為重點的傳統內部審計工作顯得“力不從心”，手工作業和簡單電算化輔助難以應對復雜交易事項的分析與把控。同時，以大數據為核心的新一代數字技術又為內審工作提供了新的技術方法，有助于提升工作效率與效果。加快大數據與內審工作的融合，推進內審作業方式的數字化轉型，是新常態下微觀業務變革的必然要求，也是內審價值和質量升級的重要途徑。

一、大數據時代內部審計工作存在的問題

隨著大數據時代的到來，內部審計服務企業發展過程中存在一些問題，影響了內部審計價值創造功能的發揮，主要表現在以下方面。

（一）存在機械式查錯糾弊傾向

當前我國多數企業內部審計仍停留于單一的查錯糾弊階段，主要圍繞財務信息的真實性與可靠性、政策法規的遵循及資產的安全性等方面展開，工作重心一般放于生產經營活動事后，普遍應用事后審計、靜態審計和現場審計等傳統方法，過于側重財務收支審計，對企業價值貢獻十分有限，加之海量經濟信息搜尋、挖掘與分析能力較弱，忽視數字要素對內審生產力的作用發揮，對價值鏈全業務、全流程、主節點的把控不佳，內部審計后勁不足，抑制了服務組織和價值創造。

（二）內部審計質量與效率失衡

內部審計服務實體企業存在嚴重失衡現象，一是服務的層次性明顯，無論是供給質量和效率，還是供應內容，內部審計“確認”和“咨詢”間都存在巨大的差異，前者得到更多的關注與執行，“咨詢”價值體現不充分。二是與數字化轉型的企業相比，一般企業在內部審計中面臨著數據要素驅動不足的問題。生產經營數據滯后，經濟數據挖掘表象化，財務審計等工作績效不突出，滯后效應明顯，迫切需要數字化轉型提升價值增值。三是內部審計與數據融匯不暢通，經濟信息與數據并未有效支撐內部審計創造價值。內部審計與客觀數據的“二元”分置，造成了內審工作低效，不利于形成共榮共生的相互促進關系。

（三）內部審計成本持續增加

內部審計最基本、最原始的職能是提供檢查與評價服務，在傳統內部審計工作中，其服務價值與執行成本差距日益縮小，不符合成本收益原則。一方面，傳統審計作業方式下，人力資源是關鍵投入要素，實現審計工作價值過多依賴人工，但人力規模并不是無限的，邊界約束明顯，對內審工作亦存在邊際遞減效應，造成內部審計成本不斷增加。另一方面，激增的經濟業務面前，內部審計部門及人員需要翻閱的紙質資料越來越多，收集與處理的信息數據幾何倍增，需要投入的資源越來越多，工作周期逐年遞增，既定時間下的工作產出顯著減少，作業與服務價值弱化。

（四）風險管理建設有待完善

大數據時代的到來改變了內部審計的基礎，組織所涉及數據的深度和廣度都在不斷增加，隨之而來的審計風險逐漸增加。巨量信息在很大程度上影響著內部審計的運行基礎，改變了檢查、評價與咨詢工作環境，風險因子發生變化，識別不足概率大大增加。同時，內部審計以往預警模型不僅會出現大數據收集、傳輸、分析等兼容難題，還很可能無法及時、高效地對規模化數據進行處理，造成內部審計風險在組織體系內高度集中，使得風險管理體系缺少足夠張力。近年來，企業多元化經營，商業活動鏈條拉長，交易頻率持續上升，各類型數據以爆炸式遞增，這些都對企業的風險管控提出了更高要求。

二、大數據時代電力企業內部審計數字化轉型實踐

電力是關系國計民生的重要基礎產業和公用事業，也是國民經濟的重要組成部分和能源工業的中心。伴隨著電力體制改革的深入及大數據時代的到來，電力企業以往的內部審計模式不足以支撐自身業務的快速發展，工作效率與效果備受考驗。尤其是考慮到內部審計在我國企業中的重要作用和傳統內審工作存在的不足，電力企業有必要探索實現內部審計工作價值增值的數字化轉型之路。現以某大型電力央企——A公司的數字化變革方案設計為切入點，以期拋磚引玉，有所啟示。

（一）數字化轉型理念：PDCA管理循環

信息與業務爆炸時代，一成不變的內審模式面臨時刻被淘汰的危險，只有滿足不斷檢查、有效糾正、持續改進的數字化轉型模式，才符合動態內部審計的要求。PDCA管理循環具有環環相扣、逐層遞進、循環往復特性，匯集計劃（Plan）、實施（Do）、檢查（Check）、處理（Action）。計劃是依據傳統內部審計存在的不足，制定解決問題的措施;實施是推進內部審計數字化轉型舉措落實的主要過程;檢查是對實施過程進行控制與監督，評估最終效果;處理是改進吸取教訓，形成經驗，對數字化內部審計工作持續改進，以便促進良性循環。

（二）數字化轉型模式：多層PDCA循環

遵循PDCA循環管理理念，設計A公司內部審計數字化轉型模式，分為組織、項目、作業三層PDCA循環（見圖1）。組織層面中，保證內部審計的獨立性和權威性，合理設置專職部門和人員，構建大數據平臺，發揮數據要素對審計質量的驅動作用，為大數據收集、整理、分析、挖掘以及技術應用提供堅實基礎;項目層面，依托和利用企業生產經營各環節大數據，針對內部財務審計、合同審計、責任審計、專項審計等，編制審計計劃，確定具體審計項目，下達審計通知書，實施審計工作，開展審計分析，作出審計決定;作業層面，突出大數據在內部審計價值增值中的作用，實現由“經驗審計”向“聯網審計”轉變、由“財務審計”向“增值審計”轉變、由“抽樣審計”向“持續審計”轉變、由“現場審計”向“遠程審計”轉變。

（三）數字化轉型框架：以增值為導向

大數據的快速發展賦予了增值型內部審計新內涵。A公司傳統審計工作重點是查錯糾弊，即對財務信息可靠性與真實性的再確認。以大數據為引領，以增值為導向，形成內部審計字化轉型框架（見圖2）。引入和應用新一代大數據技術后，內部審計更具全面性、實效性、深入性和遠程性，公司內審人員能夠及時、精準挖掘隱藏在生產經營大數據中的價值，逐步擺脫以往財務導向的低增值型內審傾向，通過內審質量與效率提升直接推動組織價值增加，并基于大數據分析讓價值鏈各項活動暴露于“陽光”下，形成震懾效應，為組織帶來間接價值。

（四）數字化轉型舉措：四個轉變

2017年，A公司全業務統一數據中心建設上馬，全域數據整合系統次年初步上線，其充分參考IEC等國際標準，業務邏輯聚合度更高，為公司數字化轉型奠定了信息基礎。未來，公司在內部審計數字化轉型過程中需實現以下四個轉變：

1.審計依據由經驗審計向聯網審計轉變。依托全域數據整合系統，結合全域信息，探索大數據審計系統，實現全業務、全過程、多環節的聯網審計。重點把握大數據“4V”特征，以及大數據審計系統的技術優勢，在實時采集數據信息與經濟事項樣貌的基礎上，動態掌握本公司生產運營產生的各種數據，提升數字價值挖掘能力，形成在線分析、監控、預警、處理等多維度內部審計防線，提升內部審計工作價值，為組織整體發展創造價值。

2.審計工作由財務審計向增值審計轉變。大數據審計系統不再以傳統財務審計為著力點，更加突顯內部審計對組織增值的貢獻。全域數據整合系統支持下，電力流、業務流、資金流、信息流“多流合一”，內部審計部門可以開展更多有價值的工作，邊界拓展性更強，不僅提升了傳統財務審計中制定審計計劃、分派審計任務、執行審計任務、出具審計報告等工作內容的效率和質量，而且使以往較少涉及的非“確認”職能發揮得更為充分，管理咨詢活動空間大大增加。

3.審計范圍由抽樣審計向持續審計轉變。長期以來，受大數據信息系統制約，電力公司面對多客戶、多業務帶來的海量信息，往往無法一一應對，內審人員多采用抽樣方式實施審計，但選擇偏誤與樣本不足問題時常發生，內部審計風險隨之上升。大數據審計系統以數據挖掘為抓手，連接多個子系統，內審部門能夠實時掌握公司發電、供電、基建等各層面數據。強大的信息分析與處理能力有效解決了公司審計任務重、時間緊、人員少、范圍窄等現實阻礙，使之更有針對性和持續性。

4.審計方式由現場審計向遠程審計轉變。大數據審計系統使內部審計不再是“信息孤島”，其支持遠程操控，通過大數據系統與內審業務的融合，現場審計逐漸轉向在線審計，大部分審計線索和審計問題能夠遠程定位和發現，不僅顯著降低了審計成本，簡化了審計工作流程，還將創新工作方式，使內審價值與效率最大化，從技術與業務融合角度實時洞察內部審計問題。

（五）數字化轉型保障：四層保障

為保障大數據與內審業務的充分融合，推進數字化轉型順利過渡，設計A公司四層保障：

1.提升認識、積極宣傳。大數據中心及相應審計系統建設投入資源大、覆蓋業務廣，需要決策層的高度重視和積極支持。公司管理層應提升認識，加強宣貫與培訓，保證人力、物力足夠投入，充分調動各部門積極性，確保內部審計數字化轉型目標早日實現。

2.精心組織、強化管控。內部審計數字化轉型的關鍵在于落實方案、精準實施，因此必須加強組織保證，發揮組織優勢，明確責任分工，強化轉型過程管控，提升內部審計信息化水平，將數字化變革落到實處。

3.加快測試、反復驗證。傳統內部審計模式變革過程中不可避免地遇到非適配問題，需要經歷反復測試和實驗。大數據審計系統尚未成熟，也要做好內部審計與新興大數據技術融匯的驗證工作，科學優化系統，并在不斷改良的基礎上，最小化實際運行偏差。

4.相互促進、形成機制。集成化、協同化是數字轉型的客觀要求，公司要積極協調涉及電力流、業務流、資金流、信息流的廠商、部門、人員等利益相關者，構建起富含大數據生產、加工、分析、挖掘等元素的內部審計規制，形成促進內部審計價值提升的新機制。

主要參考文獻

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