國資監管方式的轉變與內部審計方式的轉型

任翔 梁王月 李楠

[摘要]在以“管資本”為主的監管方式下，應設計和建立與之相適應的內部審計基本框架體系，以企業和項目的全生命周期為視角，關注重大風險、重要環節和關鍵節點，采取“積極參與式”的審計方式和信息化技術手段。

[關鍵詞]管資本? ? 內部審計? ? 價值增值

“管資本”為主的國資監管方式有助于提升國有企業對外部環境變化的適應能力，促進國有企業戰略轉型和結構調整;有益于引導國有資本合理、有序流動，做強實體經濟，在轉變經濟發展方式上取得新進展;有利于強化國有企業市場主體地位、維護國有資產安全、建立健全創新發展的國有資產監督機制。在國資監管方式轉變的背景下，傳統審計模式的局限性凸顯，亟需構建新的內部審計基本框架體系。

一、“管資本”的基本理念

“管資本”的基本運營模式主要包括兩類：

其一為企業專注于最大程度挖掘市場潛力，對消費者偏好和市場需求的敏感度較高，通過發現新需求，在市場上尋找合適的技術與之相配置，設計、實驗、大規模生產出適應新需求的產品并迅速投放市場，以特色的產品不斷給客戶帶來新鮮感、新選擇，以敏銳的市場觸覺為起點構建企業競爭優勢。

其二為企業重視技術研發，站在最新科技前沿，主動挖掘和研究新技術、新工藝，通過對新技術認知的敏感度及產品轉化的執行力，準確把握國際、國內市場發展脈絡，用技術進步引導市場需求，通過科技創新使企業不斷做大做強，進而參與制定國家和行業標準，最終實現以技術創新獲得企業的競爭優勢。在傳統融資模式下，資金提供者往往基于對運行一段時間的成熟企業財務數據的分析、測算，決定提供資金的金額和期限，但在新型市場環境下，市場機遇稍縱即逝、行情瞬息萬變，新需求可能尚未興起就需大力培育，新技術還停留在實驗室階段就需要投資扶持，傳統融資模式的效率已很難有效滿足產業發展需要。因此，只有通過資本運營方式，才能最大限度最有效率的實現價值增值。“管資本”的基本運營模式見圖1。

只有通過資本運營方式，在新技術和新需求之間建立關聯，將新技術和新需求結合起來，改變原先不同所有制形式企業在兩條平行軌道上運行、互不聯系的局面，加強產業鏈上、下游各環節的互相滲透，創造企業和科研機構互相交流合作的空間和平臺，用新產品引導創造新需求，用新需求刺激研發新產品，才能真正推動經濟轉型升級，實現國民經濟又好又快發展。

以“管資本”為主的運營模式主要包括四個特點：一是動態調整，即隨著外部環境變化的加速，企業進入和退出某個領域的速率、頻率也在加快，企業內部不僅應構建健全有效的進入、退出機制，還應始終做好隨時對產業布局進行動態調整的準備;二是多點經營，即企業不只專注于某一主業、某一領域的單向發展，而是嘗試拓寬經營路徑、培育多元化經營主體，多種創效模式并舉、多種經營策略共用，爭取實現多點開花、協調共進的經營局面;三是跨界研究，即對競爭對手的研究范圍更加廣泛，不僅研究本領域，還應關注潛在進入者可能對本行業的沖擊，同時對企業尚未涉足但市場上有利可圖的新行業、新領域的競爭對手，也應納入研究范圍，以提高企業的整體競爭力;四是風險增大，即與傳統經營模式相比，面對市場競爭的不斷加劇，企業的經營風險不斷加大，企業應建立有效的內控體系、健全的內外協作機制，才能在資源有限的條件下，快速應對市場環境的不斷變化。

二、傳統內部審計模式的缺陷

一是內部審計模式連貫性較差，具有滯后性。傳統監督審計工作主要是對已經存續一段時間的公司或項目開展審計，且實施檢查或審計的周期至少為2-3年，甚至更長時間，對計劃項目之外、臨時性項目的監督力度難以保證，很難做到審計內容和審計范圍“全覆蓋”。對于公司決策的前期和過程管控參與較少。因此，無論以何種頻率進行檢查或審計，都是對已發生的業務進行核查，“亡羊補牢”難以實現超前防范。

二是傳統內部審計關注重點多為財務收支、經濟責任等方面，較少關注和介入企業自主投資風險防控。在以“管資本”為主的監管方式下，國有企業將獲取更大的投資自主權，但在項目投資前及實施過程中，對投資項目的預測、方式的選擇、目標的實現以及再發展的決策等方面，傳統內部審計關注較少，介入程度也較低，可能存在投資決策失誤、投資結果與企業發展目標不一致等問題，對國有權益造成損害。

國際內部審計師協會對內部審計的定義中，也賦予了內部審計“旨在增加價值和改善組織運營”的內涵，指導內部審計從確認評價向增值服務多元化發展。

三、內部審計的轉型框架體系和價值作用

在以“管資本”為主的監管方式下，國有企業內部管理模式既不完全等同于投行或金融機構僅貸出資金而不進行后期經營管理的商業模式，也不完全等同于傳統國有企業行政命令下的投資決策模式，而應將兩者結合，以項目制方式為基礎，設計和建立與之相適應的內部審計基本框架體系（見圖2），以動態監督、多點防控、跨界研究、風險管理為重點，以服務為核心，在公司層面以防范戰略風險為主導，在項目層面以資本運營效率和效果為主導，在經營層面以內控建設為主導，以企業和項目的全生命周期為視角，關注重大風險、重要環節和關鍵節點，采取“積極參與式”的審計方式和信息化技術手段。

（一）以積極控制為主的增值服務型內部審計目標

在以“管資本”為主的國資監管方式下，內部審計應以推動企業經營創效為長期目標，通過關注重要節點和關鍵環節的風險，優化業務流程和內部管理，幫助企業改善經營狀況、實現健康發展。同時，還應從優化風險識別、分析、衡量、防范等方面入手，持續促進企業風險管理能力的改進與完善，從強調查錯防弊轉向注重價值創造，從注重事后監督評價轉向事前預測，不斷提升內部審計工作的建設性、主動性和服務性功能。

在以“管資本”為主的監管方式下，以項目投資的時間節點為主線，每個投資項目的運營都需要經歷戰略規劃、項目投資、日常跟蹤管理以及項目后續發展再評估階段（見圖3），內部審計工作需要在項目運營管理流程的各個階段，以價值增值為目標服務企業創效發展。

比如，在戰略規劃階段，內部審計需要關注行研部門對各行業市場前瞻性效益測算的準確性，判斷行研結論是否客觀公允，研究結論對于公司未來發展和產業布局規劃的效益是否能夠產生正向影響，能否為企業帶來價值提升、創造收益。在項目投資階段，內部審計需要緊盯投資項目從選擇立項到決定投入運營的價值管理和風險防控情況，對于擬開發項目的價值收益測算、現金流回收預測以及不同投資方式對于企業經濟效益的影響等進行重點關注，從而有助于使企業選取最有利的項目和方式開展投資。在日常跟蹤管理階段，內部審計需要對運營部門在項目執行過程的動態跟蹤、監控作用進行價值評估，尤其重點關注對突發情況的應急性判斷和反應的速度、準確性，是否積極主動進行了風險監測，風險預警機制能否真正發揮作用，能否為企業避免損失、擴大收益。在項目后續發展再評估階段，內部審計需重點關注項目組是否能夠始終保持謹慎態度，堅持“有進有退”的資本運營方式，以公司整體價值增值為目標，不斷優化和調整項目投資組合，實現企業價值最大化。

（二）分層級、多樣化的內部審計內容和職能安排

在以“管資本”為主的監管方式下，內部審計結構應包含三方面內容，分別為戰略風險審計、項目風險審計及日常監督審計，作為管理控制的工具，為企業的經營管理提供服務咨詢作用。新監管模式下的具體內容和關注重點見表1。

其中，第一層面為戰略風險審計。戰略風險審計重點對公司層面經營環境和競爭能力進行關注，通過對外部市場環境的分析，掌握公司的競爭地位，并對公司跨界發展戰略決策的選擇和規劃方向的準確性進行評估。戰略風險審計是對公司整體經營目標而言的，更注重對公司長期和整體因素的評估，需要運用大量財務與非財務數據，并結合人為主觀判斷和預測，其審計結論對于公司整體運營方向的科學性、合理性有著非常重要的指導作用。

第二層面為項目風險審計。項目風險審計注重對資本運營過程中投資項目過程信息進行關注，從項目立項的選擇、盡職調查的充分完整性、可行性分析報告的科學性、客觀性，項目評審部門對于項目開發風險估計的全面性，到項目進行過程中投資范圍、投資方式和啟動時機選擇的合理性等方面進行全面、持續、動態的關注。尤其對于以往在傳統審計項目中關注較少的投資再發展階段，評價項目組能否站在企業長遠發展角度，堅持“有進有退”，對于發展前景廣闊的項目是否已根據企業流程，增加了資本投資，做大做強;而對于前景黯淡、經濟效益與預期水平相差較大的項目，是否進行了原因分析，是否存在人為因素，是否已選擇科學的方式逐漸退出市場，以避免損失進一步擴大等。項目風險審計旨在提高資本運營項目的效率，避免企業經營風險，其審計結論對于資本運營過程中的具體流程、運營方式和方向選擇，起著重要的服務和糾正作用。

第三層面為日常監督審計。日常監督審計注重對公司內部組織結構、授權形式、人力資源、績效管理、制度建設、財務管理、內部控制等方面內容進行審計評價，針對公司業務操作層面進行風險防控，強調流程再造，有助于提高企業日常運行流程的規范性和合理性。

這種分層級、多樣化的內部審計職能安排，有助于構建綜合性、系統性的內部審計監控體系，內部審計工作不再拘泥于公司的一個點或是一個面，而是面向公司運營管理的各方面和各層次，是全面、全過程、全方位的審計，也是傳統財務收支審計、內控風險審計、管理審計等的有機結合。可以想見，在未來經營過程中，公司面臨的內外環境越來越復雜、變化越來越快，在以“管資本”為主的監管方式下，公司的經營管理范圍和跨度越來越大、層次越來越多，只有建立并實施多層次、多樣化的內部審計職能安排，才能建立有效的風險防控體系，有助于企業在市場競爭中取得比較優勢。

（三）端口前移、全覆蓋的內部審計范圍

在以“管資本”為主的監管方式下，傳統項目制、事后審計的方式將大大制約企業的發展，因此，必須實現審計范圍的全面提升，做到審計關口前移，實現審計監督全覆蓋。首先，應實現審計領域全覆蓋，隨著企業經營模式的轉變，企業的經營范圍和領域均會做出相應調整，內部審計的范圍應適應企業多點經營的變化，做到對關鍵項目、關鍵環節、關鍵崗位的全覆蓋審計。其次，應實現審計內容全覆蓋，由傳統審計的查錯糾弊為主，向增值服務、價值提升以及風險管理并重轉變，拓展戰略管理審計、績效管理審計、項目效益情況審計等內容。最后，實現審計周期全覆蓋，審計周期應涵蓋企業全生命周期，緊盯項目設計規劃、可行性分析、籌備運行、日常監督及后期發展各階段的各項風險點，實現由事后監督為主向事前預防、事中參與、事后監督全過程為主的轉變，及時跟進企業經營活動，實現審計增值服務功能。

（四）以互聯網、大數據為核心的內部審計信息化技術

隨著企業經營和監管方式的轉變，內部審計工作推進以互聯網、大數據為核心的信息化建設顯得尤為必要。對互聯網、云計算、大數據的開發運用，有助于對企業經營管理全過程進行實時動態監督。運用數據挖掘、數據分析、構建數據模型、進行數據運算和預測等方法，有助于實現對企業日常管理的動態預警。重視計算機技術在內部審計實踐中的應用，借助內部審計信息系統對企業經營管理過程進行評價，利用計算機審計系統和網絡平臺的支撐，將聯網審計和現場審計相結合，有助于提高審計程序和審計內容的規范化、標準化水平，提高審計質量和效率。

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