上市公司會計差錯的動因分析

徐清娟

摘 要：對于上市公司而言，其實際經營和發展過程中，各項操作都需要嚴格遵守法律法規，做好會計信息披露。本文先分析了上市公司會計差錯差生的動因，并以此為基礎，探究了整改上市公司會計差錯問題的內部措施和外部措施。

關鍵詞：會計差錯 上市公司 市場環境 激勵制度

引言：對于企業經營而言，實際經營者和投資者之間會存在一定的信息不對稱情況，這種問題客觀存在，但是卻被一些上市公司利用，進行會計信息操縱，進而產生了會計差錯等現象。當前，我國的上市公司會計信息披露方面還有明顯的不足，本文對上市公司會計差錯的動因和問題修正辦法進行研究，具有鮮明的現實意義。

一、上市公司會計差錯動因分析

（一）內部因素

上市公司出現會計差錯的內部動因主要包括了以下幾個方面：

（1）從股東個體利益角度進行分析，可以看出公司內部大部分股權所有者會成為會計差錯的最終受益者。由此，大股東可能會利用自身的職能優勢，以更改會計差錯的方式，獲取不正當的利益。

（2）從公司管理者角度進行分析，為了獲取董事會成員的信任，提升之間在公司當中的地位，也會采取財務審核造假等方式，謀求不合理的利益。

（3）若出現了會計差錯問題，則在上市公司內部從事會計審核的工作人員，是該行為的直接操作人員。部分缺乏職業操守的會計工作者，為了迎合大股東和管理者的需求，在財務信息方面進行造假。這種行為嚴重地損害了投資者以及市場的公正性。

（4）從公司整體利益角度進行分析，部分上市公司為了從投資者手中獲取更多的資金，會對財務收支利潤方面進行作假。一些公司還會采取會計差錯的方式，將非法獲取的利益“洗白”，或者以這種方式，達到緩解自身壓力的目的[1]。

（二）外部因素

上市公司在進行會計審核中出現會計差錯的外部原因主要為：

（1）政府雖然設置了相應的監督與管理機構，對公司內部的財務問題進行監管，但是這些機構的實際監管能力往往不能實現全面深入地管控。加之，一些部門對于上市公司的某些不當行為選擇性忽視，導致了公司內部的違規操作并不能被及時發現。

（2）一些上市公司的會計差錯被監管機構察覺，但是受到我國目前會計差錯更正上存在的法律條款不完善的問題，無論是在經濟層面上還是在行政領域中，對于上市公司的會計差錯行為還不能執行具體的處罰。

（3）上市公司會計差錯成本低，但是卻能夠獲得較高的利益，這也是促使其通過不正當手段達到自己目的的主要原因之一。

二、上市公司會計差錯問題修正辦法

（一）內部修正方法

1.加強內部結構整改

因為上市公司出現會計差錯問題的主要原因在公司內部，所以，在進行問題修正時，同樣需要從內部著手，加強管理。

（1）上市公司要內部經營者的控制權加以完善，積極引導公司實現創新性發展。通過加強內部監督和管理的方式，實現嚴格的內部管理。

（2）加強企業內部財務部門管理者和會計從業人員的職業道德教育和誠實守信教育。在增強從業人員專業技能水平的同時，還要對他們的思想道德水平進行強化管理。通過定期開展職業道德教育培訓和管理，聯合考核評價機制等方式，提高工作人員對于會計差錯問題的重視度，并主動參與整改和管理[2]。

2.創建企業激勵制度

企業在推行股票期權期間，要創建并優化內部的激勵制度，以此鼓勵企業會計從業人員在開展各項工作時的積極性與主動性。通過這種方式，能有效避免并降低管理者出現發生舞弊行為的次數，最終徹底杜絕會計差錯問題再次發生。

3.構建暢通信息渠道

構建暢通的信息渠道，可以增強上市公司內部各類信息的通達性。例如，我國某地區的上市公司經營者在進行會計差錯整改工作中，構建了會計信息產生的流程監管渠道，同時還加強了對信息的核算以及再次審核流程的監督管理。各項信息在傳達要經過至少2次的審核，確保了信息的正確性和有效性。同時，公司還著重強化了各項信息的收集與整理環節的監督，確保始終能與外界保持良好的溝通。在這種方式下，真正實現了公司強化管理，而且也保護了會計信息使用者的根本利益。

（二）外部修正方法

1.發揮政府職能

在對上市公司會計差錯問題進行修正的過程中，相關領域的工作人員要明確地意識到，政府在此環節的重要作用。積極地發揮出政府的職能，加強對相關領域的約束和管理，可以避免市場環境的公正性被破壞。例如，目前大部分地區都是將經濟水平用于衡量當地政府政績的主要依據，這種模式比較容易激發地方保護主義。對此，可適當降級經濟指標在政績衡量環節中所占的比重。將地方政府推薦的主導權從證券市場中剔除，取消發審委，并根據公司估值直接決定公司是否能夠上市，防止上市公司財務重述操縱業績的問題再次發生。

2.構建監督體系

除了上述方法之外，在從外部角度出發對上市公司的會計差錯進行監督管理工作中，相關領域的工作人員要明確認識到，監督管理體系的重要價值。審計工作人員本身的職責是負責審計上市公司的各項財務報表，并據此發布公正客觀的意見，這一意見會直接影響到審計機構本身的職能能否充分發揮出來。為了確保審計工作公正合理，工作人員本身要堅守職業道德，并充分地發揮出自身的公正性和獨立性。例如，注冊會計師協會可以采取強化協調和管理工作的方式，為上市公司的會計差錯管理工作提供更為有效的監督管理服務。創建更加完善且合乎規范的管理體系，有效地推動行業整體向前發展。除此之外，為了避免管理層的工作人員，利用獲取的信息不充分或者反應過度等問題，對財務報表進行違規處理，可采取強化上市公司前期差錯管理的方式，充分發揮出注會的專業能力。政府加大審計和監管力度，促使執業人員明確自身在市場環境中的位置，更好地推動審計監管部門職能的發揮。

總結：

綜上所述，對于部分上市公司而言，會計差錯本身受到內部因素和外部因素的影響，難以完全規避。但是，通過具體分析可以看出，會計差錯會企業的經營造成負面影響。對此，企業的投資者和經營者都要認清會計差錯對上市公司的危害性，加大處罰力度和審計管理等方式，降低會計差錯的概率，以此推動市場環境向好發展。

參考文獻：

[1]曹傳東.我國上市公司會計差錯更正動因的實證分析[J].財經界（學術版），2015（12）：260.

[2]葉洪軍.中國上市公司會計差錯的發生動因及更正對策分析[J].中國鄉鎮企業會計，2013（02）：40-41.