打破舞弊鐵三角，堅守會計人“不做假賬”之初心

近期，新聞媒體頻繁曝出國內外財務造假案件，美國通用電氣涉嫌380億美元會計欺詐、中國康美藥業被爆3年累計虛增貨幣資金887億元、中國康得新涉及4年累計虛增利潤119億元，造假規模之巨、造假時間之久、影響之惡劣，令人震驚！

我們從舞弊鐵三角“動機”、“機會”和“辯解理由”來分析滋生財務造假的機理。首先看造假的動機，經濟周期下行時，財務造假案件增多，經營業績不理想，但上市門檻和再融資條件不變，導致企業有更強烈的財務造假動機;為了轉型升級，一些公司不計后果盲目擴張和收購，巨額商譽和對賭協議的業績承諾，也進一步誘發了財務造假。再看造假的機會，不健全的公司治理使財務造假有機可乘，面對如此拙劣的財務造假，股東大會、董事會、監事會形同虛設;財務造假代價低、投機收益高，現行《證券法》規定的經濟處罰不痛不癢，好幾百億的造假頂格處罰不過百萬;審計天然缺乏獨立性，管理層既是被審計對象，也是審計委托者，進一步給財務造假提供便利。最后看造假的辯解理由，會計準則從規則導向偏向原則導向，給予專業判斷的空間越來越大、公允價值的運用越來越廣泛，為財務造假提供了更多的辯解理由;基于為客戶保密及市場壓力，注冊會計師即使發現舞弊和差錯，也很可能隱瞞。舞弊三角聚攏、掀起財務造假浪潮，那么，如何從根本上防治財務造假，形成不敢造假、不能造假、不想造假的長效機制？

我們認為可以從五個方面著手，打破舞弊三角、遏制財務造假。“重罰嚴刑”，加大對財務造假主犯經濟、刑事的處罰力度，從嚴、從重、從快量刑;罰金不由上市公司支付，而由實際控制人支付，避免傷及中小股東。“強化治理”，審計委員會全部由獨立非執行董事擔任，并直接管轄內部審計部門;董事會、監事會和高管層未及時如實報告實際控制人侵犯股東權益和財務造假等不法行為，同樣從嚴追究責任。“精細準則”，在易被操縱的領域制定更多更精細的會計準則解釋和指引，如資產減值計提、公允價值計量等;并強化上市公司信息披露監管要求，提高會計信息質量和透明度。“改革審計”，將上市公司直接委托審計改為證監會統一向上市公司收費再聘請會計師事務所對上市公司審計，以切實保證審計獨立性;同時賦予審計外調權，抑制“一條龍”造假。“技術升級”，上期說到了擁抱“大智移云”新時代，利用“大智移云”信息技術手段，開發高效的智能識別軟件，既提升了財務舞弊自動識別能力，也加大了對有財務造假企圖的企業的威懾。

“勿忘初心、方得始終”。如果說，完善內部公司治理、借助外部監控力量和技術手段，構建“不敢造假、不能造假”體制機制是建筑主體，那么，堅定會計人“不做假賬”的初心，堅守會計人“不想造假”的職業操守底線，是建筑地基。但現在底線頻頻被沖破、地基被蟻蛀蠶食，會計行業的當務之急必須恢復信用。希望，每一位會計同仁，堅守住我們的安身立命之本，堅定“不做假賬”初心，重塑整個社會經濟大廈的地基！