淺析新收入準則的變化及對建筑行業的影響

摘要：如今建筑行業的飛速發展，其內部的交易事項也變得日趨復雜，有企業的業務模式正在不斷地創新，同時全球的經濟一體化進程加快，我國修改了新的收入準則模式，這一模式的修訂對整個建筑業的影響較大。本文通過分析新收入準則的變化和這一變化對于建筑行業的影響，從建筑施工企業的角度提出應對措施，以適應新準則的全面實施。

關鍵詞：新收入準則變化;建筑業;合同準則;對策

由于建筑業的整個行業存在環境復雜、建設周期相對較長等一系列的復雜外在因素，2017年7月5日，財政部頒布了修訂后的《企業會計準則第14號一收入》，以取代原有的《企業會計準則第14號一一一收入》和《企業會計準則第15號一一建造合同》。同時規定執行新收入準則的企業，不再執行原有的《收入準則》和《建造合同準則》。此前，建筑企業的收入核算問題是按照建造合同準則為主要核算依據，新收入準則的頒布實施對建筑業產生了相當大的影響。

一、2017新收入準則的變化

（一）對于收入確認模式發生的變化

新收入準則統一了收入確認模式，合并了原有的《收入準則》和《建造合同準則》，統一為以履約合同義務為基礎的五步模型，即一是識別客戶合同，二是識別合同中包含的各單項履約義務，三是確定交易價格，四是把交易價格分攤至各單項履約義務，五是根據各單項履約義務的履行確認收入。不再區分銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權和建造合同，由此執行新收入準則更有利于會計核算的統一。

（二）對于收入確認時點發生了變化

原收入準則強調在商品所有權上主要風險和報酬轉移給購買方的情況下才能確認收入，但實務中對風險和報酬的轉移時點有時很難判斷，只規定在每個資產負債表日，只要建造合同的結果能夠可靠估計就可以按照完工百分比法確認收入。在新收入準則下，收入確認的核心原則為“企業應當在履行了合同中的履約義務，在客戶取得商品或服務的控制權時確認收入”，相比于主要風險和報酬轉移，控制權轉移更易于判斷。按照新收入準則規定，只要滿足以下條件之一：

新收入準則能在某一時段內確認收入：一是客戶能夠控制施工企業履約過程中在建的項目;二是客戶在施工企業履約的同時即取得并消耗其所帶來的經濟利益：三是施工企業所建造的項目具有不可替代的用途且已收取了或有權收取就累計至今已完成履約部分款項。若這三個條件都不滿足，就應該在控制權轉移的特定試點確認收入，對于建造合同而言，這個試點很可能是接近項目完工的試點，這比原收入準則確認收入更為具體和嚴格。

二、新收入準則的變化對建筑行業的影響

（一）關于合同成本的確認問題

合同成本主要分為合同履約成本和增量成本兩部分，對建筑施工企業與客戶為訂立合同而發生的有關支出，為簡化核算，原建造合同準則規定，應在發生時直接確認為當期費用。而新收入準則對合同成本的資本化或費用化劃分更為細致和嚴格，明確規定，建筑施工企業在取得合同過程中所發生的增量成本，預計可以收回的且攤銷期限在一年以上的可以資本化。這一點將最終影響到企業當期的經營利潤。

（二）建造活動是否為單項履約義務

新收入準則要求企業識別合同中的履約義務，由于建造活動的綜合性，建造合同能否作為一項履約義務進行核算，施工企業需要判斷建造合同不同要素之間是否密切相關，如果不能證明各要素之間具有相互關聯性，則可能需要分多項履約義務來確認收入。新準則增設了“追加資產的建造”內容，追加資產的建造，滿足下列條件之一的，應作為單項合同：該追加資產的造價與原合同價沒有聯系：該追加資產在設計、技術或功能上與原合同包括一項或數項資產存在重大差異。

三、新收入準則下的應對措施

（一）強化新準則的學習，提升人員的業務素質

鑒于新收入準則變動幅度大、影響面廣，貫徹執行新收入準則的重要前提是準確理解和把握新收入準則的內容和實質。因此，建筑施工企業的財務、招投標、法務等業務部門人員必須就準則修訂背景、新舊準則變化及實務具體適用等實際問題進行強化培訓學習，熟悉領會新準則的內容和實質。尤其是財務人員更應當首當其沖，要增強對業務的了解，為新準則的施行做好銜接和準備工作。

（二）加強對合同的管理

新收入準則規定企業必須基于與客戶之間的合同履行確認收入，合同條款的約定將直接影響到收入確認，其重要性不言而喻。在簽訂合同前，財務部門要參與合同的洽談和擬定，應結合新收入準則的規定充分考慮合同條款的設計，法務部門應對合同涉及與收入相關的條款進行嚴格審查，共同開展對合同的評估工作。因此，要強化合同意識，進一步規范合同管理。

四、小結

綜上所述，新收入準則對于所有的會計主體已產生了較大的影響，尤其是對于整個建筑業來說，導致建筑業的收入處理方式發生了變化。魚油收取確認和加量方法的改變，直接對企業的財務產生直接影響，并且也影響了企業的管理和決策。我們應深入的分析和了解新收入會計準則所帶來的變化，并且要及時加以應對、解決，從而促使建筑施工企業能夠有效應對收入準則的修訂對自身產生的影響。

參考文獻：

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作者簡介：

王峰，江蘇蘇北花卉股份有限公司，江蘇宿遷。