中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)問題探究

摘要：中小型企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，其在帶動社會就業(yè)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方面發(fā)揮一定的作用。但中小企業(yè)受其規(guī)模小，管理體制不健全等因素的制約，在稅務(wù)風(fēng)險管理方面存在諸多不足，特別是隨著金稅三期上線，國家稅務(wù)部門不僅對稅收業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的口徑進(jìn)行了規(guī)范，同時還在全國范圍內(nèi)建立了信息化的系統(tǒng)實施標(biāo)準(zhǔn)，使得中小企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了重大變化，其面臨的稅務(wù)管理風(fēng)險也隨之上升。在此背景下，本文以合理有效控制稅務(wù)風(fēng)險為主要分析目的，通過對中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中存在主要問題的分析，并針對這些問題提出其強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險管理的主要措施和對策，旨在為中小企業(yè)適應(yīng)當(dāng)前規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)募{稅環(huán)境，降低稅務(wù)風(fēng)險提供參考。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險管理;中小企業(yè);問題;對策

一、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理概述

稅務(wù)風(fēng)險主要是指因企業(yè)在其運(yùn)營管理過程中的涉稅活動沒有嚴(yán)格遵循國家的稅收法規(guī)制度而存在被稅務(wù)稽查，未來可能出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。稅務(wù)風(fēng)險一般具有主觀性、累積性和可控性的特點。而中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理主要是中小企業(yè)對其在運(yùn)營管理中存在的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)識別、有效分析并制定和實施一定的制度和策略進(jìn)行控制的管理活動。

二、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的主要問題分析

中小企業(yè)白成立之初就受規(guī)模、人力資源以及成本效益等因素的影響而存在內(nèi)部控制制度不健全、企業(yè)涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等現(xiàn)象，從而使得其稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制缺位，存在較多問題，具體體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）中小企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險管理重要性認(rèn)識不足而出現(xiàn)管理目標(biāo)不明確的問題

稅務(wù)風(fēng)險管理對于企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)營以及保持較高的企業(yè)信譽(yù)具有重要作用，但是在實務(wù)中中小企業(yè)普遍存在對稅務(wù)風(fēng)險管理重要性認(rèn)識不足而造成稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)不明確，甚至缺失的問題。具體體現(xiàn)在：一是在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中缺乏對風(fēng)險發(fā)生過程的持續(xù)動態(tài)監(jiān)督，而經(jīng)常是在稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生時采取被動應(yīng)付的形式來實施稅務(wù)風(fēng)險管理，呈現(xiàn)出明顯的被動性;二是稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)較為單一，沒有較為明確的系統(tǒng)化的綜合目標(biāo)，即多數(shù)中小企業(yè)實施稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)經(jīng)常以不遭受稅務(wù)稽查、享受稅收優(yōu)惠政策和降低企業(yè)稅收成本中的一項或者幾項為主，沒有構(gòu)建出具有系統(tǒng)化的綜合目標(biāo);三是部分中小企業(yè)甚至在生產(chǎn)運(yùn)營管理、投資融資、銷售等不同環(huán)節(jié)缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的重點關(guān)注，存在稅務(wù)風(fēng)險管理缺位的問題。

（二）中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理活動存在不規(guī)范的問題

結(jié)合內(nèi)部控制五要素中的風(fēng)險評估要素的相關(guān)要求，中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理活動也應(yīng)當(dāng)包含對稅務(wù)風(fēng)險的有效識別行為、科學(xué)評估行為和積極采取策略進(jìn)行應(yīng)對，其中有效的識別行為是稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，科學(xué)的風(fēng)險評估則是稅務(wù)風(fēng)險管理的主要保障和依據(jù)，積極采取策略進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對則是稅務(wù)風(fēng)險管理的最終歸宿。在實務(wù)中中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理活動中存在不規(guī)范的問題主要體現(xiàn)在：在稅務(wù)風(fēng)險識別環(huán)節(jié)往往會受一些主客觀因素的影響而難以主動對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別，存在稅務(wù)風(fēng)險識別行為缺失的問題;在稅務(wù)風(fēng)險評估環(huán)節(jié)存在缺乏統(tǒng)一的評估體系和標(biāo)準(zhǔn)的問題，從而使得評估存在較多的局限性，最終造成其難以對稅務(wù)風(fēng)險的類型及其破壞度進(jìn)行精準(zhǔn)估算。

（三）中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度不健全

一個健全的稅務(wù)風(fēng)險管理制度體系應(yīng)當(dāng)包含但不局限于稅務(wù)風(fēng)險的有效識別及科學(xué)評估應(yīng)對、稅務(wù)風(fēng)險的動態(tài)日常持續(xù)監(jiān)督、稅務(wù)風(fēng)險管理的效率和質(zhì)量評價、稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)警等內(nèi)容。但是在稅務(wù)風(fēng)險管理實務(wù)中，中小企業(yè)受成本效益等因素的局限，較少企業(yè)能夠建立較為健全的稅務(wù)風(fēng)險管理制度來對稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生因素進(jìn)行識別管控，甚至部分中小企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險管理制度缺失的現(xiàn)象。

（四）中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理能力存在不足

稅務(wù)風(fēng)險管理能力能夠?qū)χ行∑髽I(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險高低及其稅務(wù)風(fēng)險控制水平產(chǎn)生決定性的影響。當(dāng)前我國中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理方面多數(shù)存在能力不足的問題，集中體現(xiàn)在：一是中小企業(yè)普遍由財務(wù)人員在進(jìn)行會計核算和財務(wù)管理時順帶核查稅務(wù)風(fēng)險，即財務(wù)人員承擔(dān)了稅務(wù)風(fēng)險管理職能，但是因為缺乏專職崗位，隨意性較大;二是中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理人員多數(shù)只具備了財會方面的專業(yè)知識，而在稅法方面精通者較少，從而使得其稅務(wù)風(fēng)險管理能力不全面;三是部分中小企業(yè)，特別是小微企業(yè)較少設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險管理崗位，從而使得其在運(yùn)營管理過程中不能及時發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失。

三、中小企業(yè)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險管理的主要措施和對策

筆者結(jié)合風(fēng)險管理的相關(guān)理論以及自身的實踐經(jīng)驗，建議中小企業(yè)從如下角度采取強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險管理的措施和對策。

（一）提高對稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性認(rèn)識，確立稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)

受中小企業(yè)所處的生命周期階段不同，其發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的驅(qū)動因素也各有差異。一般來說，處于初創(chuàng)期的企業(yè)稅務(wù)基礎(chǔ)較為薄弱，存在著對稅收政策不了解的風(fēng)險，處于成長企業(yè)的企業(yè)面臨著稅收籌劃不合規(guī)、不合理的稅務(wù)風(fēng)險，處于成熟期的中小企業(yè)面臨著受經(jīng)驗管理局限而難以適應(yīng)新的稅收政策變化的風(fēng)險，處于衰退期的中小企業(yè)則面臨著過于重視盈利和現(xiàn)金流而忽視稅收風(fēng)險甚至故意偷稅漏稅的風(fēng)險?；诖?，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先轉(zhuǎn)變對稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性認(rèn)識，分析自身所處的生命周期階段，制定差異化的稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)。

（二）對中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對行為進(jìn)行規(guī)范

要對中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對行為進(jìn)行規(guī)范，需結(jié)合其稅務(wù)風(fēng)險管理的識別、評估和應(yīng)對三個環(huán)節(jié)加以實施：一是在稅務(wù)風(fēng)險的識別環(huán)節(jié)，不僅要建立一整套的稅務(wù)風(fēng)險識別的制度和措施來提升風(fēng)險識別的系統(tǒng)性和客觀性，防止主觀判斷的影響，同時還要關(guān)注合同簽訂合規(guī)性等源頭性的稅務(wù)風(fēng)險因素;二是在稅務(wù)風(fēng)險評估環(huán)節(jié)要結(jié)合中小企業(yè)的特點及其稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵風(fēng)險點選擇合理的風(fēng)險評估方法;三是對稅務(wù)識別的分類及其破壞程度進(jìn)行排序，找出重點稅務(wù)風(fēng)險及其產(chǎn)生的主要因素，結(jié)合企業(yè)風(fēng)險承受能力及風(fēng)險偏好制定相應(yīng)的接受、轉(zhuǎn)移、降低等策略。

（三）對稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制進(jìn)行健全和完善

從本質(zhì)上來說，中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制不健全，除了稅務(wù)風(fēng)險的識別、評估應(yīng)對存在不規(guī)范問題之外，關(guān)鍵在于稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的不完善和稅務(wù)風(fēng)險管理的績效考評缺位。鑒于此，筆者建議中小企業(yè)一方面要結(jié)合企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)活動制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險評價的定量和定性指標(biāo)體系，用以對稅務(wù)管理過程中的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警，從而實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的日常持續(xù)動態(tài)監(jiān)測;另一方面則要從公正性和激勵性的角度人手建立稅務(wù)風(fēng)險管理績效考評機(jī)制，為稅務(wù)風(fēng)險管理的制度執(zhí)行提供保障。

（四）強(qiáng)化中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理能力

如上文所述，中小企業(yè)事務(wù)風(fēng)險管理能力強(qiáng)弱的主要影響因素是崗位設(shè)置以及人員素質(zhì)兩個方面，因此強(qiáng)化其稅務(wù)風(fēng)險管理能力也應(yīng)當(dāng)從這兩個方面人手，即在中小企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理崗位，在提供人員保障的同時還應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行定期培訓(xùn)，提高其對稅收法規(guī)以及相關(guān)稅收優(yōu)化政策的熟掌握度，并應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險管理實踐中，以提高企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理能力。

四、結(jié)束語

本文從中小企業(yè)的視角探討了其在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中存在的主要問題，并結(jié)合這些問題從四個角度提出了中小企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險管理進(jìn)行強(qiáng)化的主要措施和對策，意在為中小企業(yè)提升其稅務(wù)風(fēng)險管理水平，實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供思路。

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作者簡介：

陳少華，歐樂科技（大連）有限公司，遼寧大連。