企業研究開發費用的會計核算問題探析

肖紅良

摘要：受研究開發費用加計扣除、高新技術企業所得稅減按15%計征以及政府專項撥款支持等政策的鼓勵，廣大企業都在不斷加大對研發項目的投入。如何規范企業研究開發費用的會計核算顯得日益重要，本文就當前企業研究開發費用會計核算存在的問題及如何完善進行了簡單探析。

關鍵詞：企業 研究開發費用 會計核算

中圖分類號：F275

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298（2019）02（b）-178-02

無論是一個國家還是一家企業，只有真正實現了自主創新研發，才能實現真正科技自主！為了推動企業自主創新，鼓勵廣大企業加大科技研發投入，促進產業轉型升級，我國政府相關部門相繼推出企業研究開發費用稅前加計扣除、高新技術企業所得稅減按15%計征以及專項撥款等政策鼓勵企業開展研究開發活動。

2018年，為進一步激勵企業加大研發投入，支持科技創新，湖南省出臺了《湖南省支持企業研發財政獎補辦法》（湘財教[2018]1號）文件，強化對實體經濟的政策支持。財政部、稅務總局和科技部三部門聯合出臺財稅[2018]99號文，提高所有企業研究開發費用稅前加計扣除比例。這一系列激勵政策的出臺，對引導廣大企業開展研究開發活動起到了積極作用。隨著企業研發投入的加大，規范企業研究開發費用的會計核算顯得日益重要。

1 研究開發費用會計核算存在的問題

根據企業會計準則和企業會計制度以及高新技術企業認定管理辦法工作指引等有關規定，企業應當正確核算并歸集研究開發費用。這就需要做到研究開發費用與企業生產經營費用嚴格分開核算，每個研發項目發生的每一筆研究開發費用與會計憑證、原始票據能一一對應，做到研究開發費用賬（總賬明細賬）證（會計憑證、原始票據）相符、賬（總賬）賬（明細賬）相符、賬表（歸集表）相符，只有這樣才能做到高效規范有據編制各個研究開發項目年度或申報截止日研究開發費用實際支出歸集表。在實際工作中，很多企業不重視研究開發費用的會計核算，很多企業的研發投入數據不是從企業財務賬套直接取得，而是根據項引青況統計分析出來的，不同的人可能會統計出來不同的結果，存在不能如實、完整的反映企業研發投入的情況，也降低了企業與企業之間的研發投入的可比性分析。導致很多企業與政府相關監管部門、中介機構在確認研發項目研究開發費用時產生爭議，加計扣除的稅收優惠政策享受不到位，高新技術企業認定過程中不能及時通過專家評審導致資料反復修改等，實際核算中主要存在以下問題。

1.1 研發支出設賬不科學

有些企業在賬套內未對研究開發費用單獨建賬或只在管理費用下面設置一個二級明細科目“研究開發費”，發生研發支出時，直接計入“管理費用研究開發費”，下面既沒有設置三級科目也沒有設置項目核算，而是在賬套外設置臺賬或其他輔助賬方式歸集各研究項目所發生的研究開發費用，在做加計扣除或高新認定時需要按科研項目和研發支出科目重新整理研究開發費用歸集表，造成重復勞動，浪費時間。一旦出現核算人員中途離職情況，后續移交人員要花費更多的時間和精力來分清項目和費用情況，大大降低了財務工作效率，還可能使得企業研究開發費用核算和歸集前后不一致，研究開發費用歸集不完整導致數據失真而喪失可比性和可分析性等。

1.2 資金來源不同，核算方式各異

目前，根據資金來源不同，企業研發形式多樣，有國家行政機關或部門立項研發;有自主研發或與其他非政府機關部門合作研發;有其他非政府機關部門委托研發等。資金來源不同，企業研發支出核算形式各異，有外來資金的項目，很多企業在核算時將外來資金掛“專項應付款”“其他應付款”“預收賬款”等負債科目，發生研究開發費用時直接沖抵負債科目;有的在研究開發費用發生時記入“管理費用 研究開發費”“研發支出”“長期待攤費用”“固定資產或無形資產”等科目，再在期末或結題時沖抵負債科目或記入“資本公積”（形成固定資產或無形資產的研發支出部分）等核算方式各種各樣，研發支出歸集方式各異，如何對研究開發費用核算和歸集方式進一步進行規范，值得財務人員去思考。

研究開發費用核算歸集中存在的以上情況，需要減少對財會人員職業判斷的依賴，統一研究開發費用的會計核算和歸集方式，完整核算項目研發成本，根據項目資金來源能夠從財務賬面上直接反映企業研發投入情況，高效有據正確完整地編制研發項目研究開發費用歸集表，正確分析項目研發投入情況。

2 完善研究開發費用會計核算的建議

2.1 研發支出按研發項目進行單獨設賬

在企業總賬系統內，對研究開發費用單獨設立“研發支出”總賬和明細賬。設“研發支出”為一級科目，參照國家重點研發計劃資金管理辦法中項目資金開支范圍，在“研發支出”一級科目下設9個二級科目：設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、會議/差旅/國際合作交流費、勞務費、專家咨詢費、其他支出（含間接費用）。建立研發項目檔案，對研發支出科目指定為項目核算，分項目根據上述資金開支范圍進行研發支出的核算和歸集。在發生研究開發費用時，區分科研項目名稱和研發支出二級科目直接記入研發支出，如，A科研項目領用材料時，直接借記研發支出材料費（A項目），貸記“原材料”。

2.2 在財務賬面直接、完整反映企業研發投入情況

下文就從資金來源來探討企業研發支出與核算問題。

2.2.1國家行政機關或部門對企業研發項目立項并撥款

企業收到撥款時：借記“銀行存款”，貸記“專項應付款”或“遞延收益××項目”。

企業使用專項經費進行研發，用于固定資產購置時，借記“研發支出××項目設備費”，貸記“銀行存款”或“應付賬款”等其他科目;同時借記“固定資產”，貸記“累計折舊”。用于購買研發所需的專利、軟件等無形資產時，借記“研發支出——××項目——出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費”，貸記“銀行存款”或“應付賬款”等，同時借記“無形資產”，貸記“累計攤銷”。用于其他研發支出時，根據實際情況借記“研發支出——××項目 ——××費”（如材料費、測試化驗加工費等），貸記“銀行存款”或“應付賬款”“原材料”等。期末或結題時及時結轉研發支出，借記“管理費用研究開發費”（未形成無形資產的）或“無形資產”（符合無形資產確認條件的），貸記“研發支出”，同時借記“專項應付款”或“遞延收益”，貸記“營業外收入”。

企業在增加固定資產和無形資產的同時全額進行折舊或攤銷，目的是如實在財務賬面反映企業所擁有的資產，以免形成賬外物資，不便于企業的管理。又由于取得的資產因是專項撥款形成，已經確認為營業收入，最終增加企業的所有者權益，所以用全額攤銷和折舊的方式保證借貸平衡。上述處理，研發項目的支出在“研發支出”借方進行了全面歸集，研發支出的借方發生額即為國家撥款研發項目的實際發生額，避免人為統計分析研發支出產生的誤差或錯誤，直觀而又完整的體現了研發項目的實際投資情況，同時也保持了對非流動資產管理。

2.2.2自主研發項目研究開發費用核算（或合作項目）

企業使用自有資金進行研發，添置固定資產，購買專利、軟件等無形資產，以及用于其他研發支出時，其財務處理同上述使用專項撥款一致，不是的是，公司應及時進行研發支出結轉，根據項目完成情況及時借記“管理費用研究開發費”（未形成無形資產的）或“無形資產”（符合無形資產確認條件的），貸記“研發支出”。

2.2.3委托研發項目的研究開發費用核算

企業收到委托研發項目款項時，借記“銀行存款”，貸記“預收賬款”。

企業委托研發項目發生支出，添置固定資產，購買專利、軟件等無形資產，以及用于其他研發支出時，其財務處理同上述使用專項撥款一致，根據研發項目完成進度，企業應及時結轉研發支出，借記“主營業務成本”（主營業務包含研究開發的企業）或“其他業務成本”（兼營研究開發的企業，貸記“研發支出”）;同時借記“預收賬款”，貸記“主營業務收入”或“其他業務收入”。

上述處理，研發項目發生的研究開發費用能夠直接、完整地在“研發支出”借方發生額進行體現。同時，研發支出根據其項目來源，結轉科目除管理費用、無形資產外，對委托開發的項目，研發支出結轉至主營業務成本、其他業務成本科目下，也很好的區分了受托研發支出不能進行加計扣除。國家撥款的研發項目，撥款計入營業外收入，不作非應稅收入，其支出結轉至管理費用或無形資產，與自籌資金研發支出一并可以納入加計扣除，也達到了統一核算口徑。

3 結語

完善研究開發費用會計核算，既有效解決了有些企業編報的科研項目研究開發費用支出歸集表根據不充分的問題，同時，又規范了不同資金來源科研項目的研究開發費用的核算和歸集方式。確?？蒲许椖堪l生的研究開發費用能夠直接、完整地在“研發支出”科目借方發生額體現，對企業分析科研項目研發投入產出情況提供準確的財務數據。

參考文獻

[1]韓鵬，陳玲.自主研發、委托研發、合作研發的會計處理比較[J].財會月刊，2012（4）.

[2]舒鳳.科技型企業研發費用會計處理之我見[J].財經界（學術版），2017（1）.