《會計規則的由來》創作歷程

周華

拙著《會計規則的由來》承蒙業界同仁抬愛，書中部分章節有幸在《財會月刊》中以摘要連載的形式與讀者朋友見面。近年來，筆者曾在多場師資研討會上向同仁們匯報過這一著作的內容概要，引起了同仁們的濃郁興趣，也有許多讀者反復催問何時能正式山版。應《財會月刊》編輯部邀約，我在此很榮幸地向業界仁匯報這部著作的創作歷程，順便解釋多年來反復推遲出版的緣由。

一、撰寫動機

1999年秋，我有幸考入中國人民人學會計系攻讀碩上學位，在閻達五先生、戴德明先生等師長的指導下開啟理論研究之路，并確立了立法導向、教學導向和實務導向的研究琿念。我向導師戴德明教授申請以《會計制度與經濟監管——中國企業會計制度改革的優化路徑研究》作為博士論義選題，緊扣會計基礎理論開展學術研究，得到了戴老師的人力支持。我們討論確定了一個科研計劃，原計劃用五六年的時間，對國際會計準則等流行會計規則的由來進行全景式的辯證分析。在大膽假設、小心求證之后，研究發現卻令我們感到吃驚：國際會計準則是一套缺乏合理邏輯的金融分析規則，很多“國際會計慣例”是以訛傳訛的結果，根本就不符合會計基本原理。這些發現使得研究計劃被迫不斷調整、一再延長。直到今年，這份計劃整整執行了將近19年，才算初步達到當初計劃的口標，學術創新才箅踏上新起點。

二、研究歷程

自1999～2002年，我一邊借鑒流行的新制度繹濟學、實證會計等研究套路，嘗試塒會計規則的變化邏輯給出理論解釋，一邊參照法學理論，結合搜集到的史料進行辯證分析。在這一過程中，有幸旁聽了著名統計學家吳喜之先生的統計課程，并拜讀了陳希孺先生等統計學家的著作，我了解到統計分析方法只能用于佐證，而不能證明因果關系等科學原理，同時也意識到新制度經濟學的解釋力度弱于法學理論。于是，我全而轉向運用法學和經濟學交叉學科研究方法開展會計理論研究。

2002年初春，閻達五先生對我們提山了全面梳理域外會計規則成敗得失的要求，且重點就是對美國證券市場卜的公認會計原則進行辯證分析。這方向的翻譯資料并小算少，但在關鍵鏈條上總是“掉鏈子”。越來越多的會計規則成為業界“最熟悉的陌生人”。這一切都促使我們加快進度，努力搜集證據，加緊進行基于法學理論的辯證分析。

2004年秋季，我的博士學位論文《會計制度與繹濟發展——中國企業會計制度改革的優化路徑研究》形成了初稿。這篇論文提出了“國際會計趨同的不可能性”：論義認為，會計制度在性質上是民商法、經濟法和會計記賬方法融合生成的企業收益分亨規則，因此，不可能形成統一的圍際會計規則。所有評閱專家都支持論文的邏輯推理，但都對論文的發表前景表示擔憂。最終，答辯委員會對論文給予J，充分的肯定和支持。這讓我感到任務重大、使命光榮。我也意識到，必須有更加充分的證據、更加有力的邏輯來支持原創的觀點，才能真正推動會計立法、會計實踐和會計教育向正確的方向發展。2006年4月，《會計制度與經濟發展》書出版，該書保留了原創的理論分析部分，而珍貴的史料則大多沉淀于這本《會計規則的由來》里。

2011年6月，《法律制度與會計規則》和《會計規則的由來》初稿成型。我打印了一批書稿，向師長和前輩們征求意見。2012年12月，我赴哥倫比亞大學做訪問學者，其問搜集了很多優秀的學術著作，這些資料對本書的觀點提供了很有說服力的佐證。2013年，本書有幸入選國家社會科學基金后期資助項目。2016年10月，《法律制度與會計規則》順利出版。

迄今為止，已經撰寫完成的“會計學原論”系列著作共有三部，合計約150萬字，分別為《會計制度與經濟發展》《法律制度與會計規則》和《會計規則的由來》。

在業界前輩和同仁的鼓勵下，今年定稿的《會計規則的由來》篇幅比2011年6月的第一稿擴充了人約兩三倍。這是同仁們十多年鼓勵、支持的結果。本書初稿得到了國家社會科學基金后期資助項目評審專家的肯定和支持，戴德明先生、耿建新先牛、馮淑萍女上、陳毓豐先生、丁富生先生、林鋼先生、土化成先生和趙兩卜先生等師長提出了許多寶貴的修改建議，在此一并深表謝忱。