“營(yíng)改增”背景下的中小型企業(yè)稅收籌劃研究

趙艷國(guó)

摘 要：自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，中小型企業(yè)在良好的營(yíng)商環(huán)境中也得到了一些機(jī)遇，所占比重日益增加，但是與此同時(shí)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也是愈發(fā)激烈。自2016年5月全面“營(yíng)改增”以來(lái)，針對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠政策層出不窮，為中小企業(yè)稅收籌劃提供了空間。在此背景下，本文研究了通過(guò)稅收籌劃做到“節(jié)流”，為中小企業(yè)提供資金短缺和發(fā)展技術(shù)等原動(dòng)力，對(duì)中小型企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)利好。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”、中小型企業(yè)、稅收籌劃

一、以“營(yíng)改增”為背景的中小型企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

目前，中小型企業(yè)的稅收籌劃處于很淺層次的層面，中小企業(yè)納稅意識(shí)薄弱，稅收籌劃的意識(shí)相對(duì)不夠，一方面體現(xiàn)了概念理解的不足，一方面對(duì)于稅收籌劃的整體認(rèn)知狹隘，混淆概念或并未開(kāi)展稅收籌劃。即使開(kāi)展了稅收籌劃，也容易顧此失彼，不能科學(xué)的統(tǒng)籌兼顧。主要體現(xiàn)在下面幾方面：

1.1概念理解不足

可以從兩個(gè)方面對(duì)納稅籌劃概念理解不足進(jìn)行說(shuō)明。第一，主動(dòng)性方面：中小企業(yè)經(jīng)常指的是以納稅籌劃為掩護(hù)，實(shí)則偷稅、漏稅，為保護(hù)企業(yè)自身利益損害國(guó)家利益。其主動(dòng)性也是建立在熟知與稅法相關(guān)法律法規(guī)的前提下，利用法律有關(guān)稅法的漏洞，對(duì)規(guī)避或降低稅負(fù)進(jìn)行安排。第二，被動(dòng)性方面：主要是指對(duì)納稅籌劃的概念理解不透。不能夠利用稅法漏洞對(duì)自身的稅負(fù)進(jìn)行規(guī)避或是減輕。而這類(lèi)經(jīng)營(yíng)者通常會(huì)出現(xiàn)一些各種各樣的問(wèn)題，可能會(huì)將規(guī)避稅負(fù)導(dǎo)致造成偷稅、逃稅。就總體而言，稅收規(guī)劃與偷稅逃稅之間的主要節(jié)點(diǎn)是是否遵守法律，在法律允許的范圍內(nèi)減少交稅的財(cái)政支出，是中小型企業(yè)稅收籌劃應(yīng)該貫徹的策略。

1.2對(duì)納稅籌劃認(rèn)知不足

納稅籌劃的成功與失敗的抉擇是是否合法。而目前我國(guó)納稅籌劃的現(xiàn)狀是中小型企業(yè)管理的過(guò)程當(dāng)中認(rèn)為，納稅籌劃是依靠關(guān)系與人脈。只要當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，那么納稅籌劃就是成功的。我國(guó)受人脈影響深遠(yuǎn)，一直認(rèn)為認(rèn)知大于法治，其實(shí)這種思想是錯(cuò)誤的。而在實(shí)際操作過(guò)程當(dāng)中，中小型企業(yè)通過(guò)找尋人脈，稅負(fù)最有所降低，但是并沒(méi)有從根本上解決中小型企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題。而通過(guò)人脈減少稅賦這個(gè)問(wèn)題不僅僅影響到了我國(guó)稅法的執(zhí)行，也造成了國(guó)家的損失。

1.3不能全面兼顧整體與局部

中小型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的根本是在稅收籌劃過(guò)程當(dāng)中全面兼顧整體與局部的問(wèn)題。不能只強(qiáng)調(diào)結(jié)果，而不強(qiáng)調(diào)過(guò)程。在強(qiáng)調(diào)降低稅負(fù)的同時(shí)，也必須顧及到企業(yè)整體的實(shí)施效果。納稅籌劃，有效的降低了中小型企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。但是在稅收籌劃的過(guò)程當(dāng)中，中小型企業(yè)必須付出一定的籌劃成本。因而中小型企業(yè)在對(duì)納稅籌劃進(jìn)行策劃的過(guò)程當(dāng)中，要兼顧局部與整體利益，將眼光放長(zhǎng)才能使得納稅籌劃得以成功，并推動(dòng)中小型企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、以“營(yíng)改增”為背景的中小型企業(yè)稅收籌劃策略

對(duì)于中小型企業(yè)，制定稅收籌劃策略的出發(fā)點(diǎn)在于降幅，避免重復(fù)繳納稅款或者減少繳納稅款。而“營(yíng)改增”政策的出發(fā)點(diǎn)與稅收籌劃的目的相同。以“營(yíng)改增”為背景的稅率籌劃，可以大幅度降低中小型企業(yè)的稅負(fù)。在“營(yíng)改增”背景下，對(duì)于中小型企業(yè)提供了以下幾方面的稅收籌劃優(yōu)勢(shì)[1]。

2.1充分利用稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)要對(duì)于“營(yíng)改增”策略對(duì)企業(yè)所實(shí)行的優(yōu)惠稅率進(jìn)行把握以及應(yīng)用，從而降低自身的稅負(fù)。中小型企業(yè)的管理人員必須對(duì)于“營(yíng)改增”政策的具體優(yōu)惠內(nèi)容進(jìn)一步了解，使得納稅籌劃能夠?qū)嵤┻m應(yīng)政策的變化。

2.2合理選擇納稅人身份

“營(yíng)改增”政策，對(duì)于一般納稅人與小規(guī)模納稅人是有區(qū)分的，因其身份不同，稅率也有所不同。因此中小型企業(yè)對(duì)于納稅人身份的選擇，也能夠降低中小型企業(yè)的稅負(fù)。中小型企業(yè)可以按照實(shí)際需求，對(duì)于納稅人進(jìn)行適當(dāng)?shù)倪x擇。我國(guó)稅法根據(jù)納稅人的身份不同，對(duì)于其所承擔(dān)的稅負(fù)法律也有所不同。因此中小型企業(yè)必須衡量納稅人的身份，以及其實(shí)際需求，對(duì)納稅人的身份進(jìn)行合理選擇。

2.3多維度進(jìn)行納稅籌劃

以“營(yíng)改增”為背景，首先，結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)切實(shí)減少稅款降低稅負(fù)。中小型企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程當(dāng)中，由于供應(yīng)商不同或是供應(yīng)的數(shù)量不同，尤其是具有進(jìn)口與出口行為的外貿(mào)型企業(yè)，此時(shí)則將產(chǎn)生一定的稅負(fù)。而產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅可以利用“營(yíng)改增”的優(yōu)惠，稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊?guī)避。例如企業(yè)，通過(guò)對(duì)自身的各種服務(wù)進(jìn)行外包，通過(guò)外包可以抵消一部分進(jìn)項(xiàng)稅，從而使稅負(fù)趨于最小化。其次，可采取延遲納稅的辦法增加流動(dòng)資金。在熟悉相關(guān)的稅法規(guī)定后，在收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)上，通過(guò)選擇不同的結(jié)算方式和兼顧進(jìn)項(xiàng)稅額等方法進(jìn)行納稅延遲。“營(yíng)改增”背景下增值稅貫穿于中小型企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，而增值稅在該背景下也可以通過(guò)合理的方法進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到減稅或者延遲納稅的效果，降低企業(yè)成本同時(shí)增加流動(dòng)資金，提升企業(yè)活力。

2.4培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員

因稅收政策經(jīng)常變動(dòng)，在完成稅收籌劃的過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)需要有具備素質(zhì)較高的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行參與。因此，以“營(yíng)改增”為背景參與工作的財(cái)務(wù)人員必須得到相應(yīng)的培訓(xùn)，由此可見(jiàn)，建立完備的培訓(xùn)機(jī)制也是尤為重要的。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行培訓(xùn)的過(guò)程當(dāng)中必須對(duì)不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境所需要的稅收籌劃策略進(jìn)行相應(yīng)的了解，并且也需要對(duì)不同稅收政策的各項(xiàng)要求調(diào)整稅收籌劃策略。同時(shí)企業(yè)也需要具備高素質(zhì)的人力資源，為完成稅收籌劃政策的制定以及實(shí)施構(gòu)建保障體系，保證中小型企業(yè)能夠長(zhǎng)期有效的實(shí)行稅收籌劃策略。而中小型企業(yè)的管理人員必須注重關(guān)注稅收籌劃策略的更改內(nèi)容，以確保企業(yè)始終在合法的前提下減少稅負(fù)[2]。

三、結(jié)束語(yǔ)

本文以上所述，稅收籌劃在我國(guó)的中小型企業(yè)當(dāng)中剛剛起步，企業(yè)的管理人員對(duì)于稅收籌劃并沒(méi)有得到認(rèn)識(shí)，在其應(yīng)用的過(guò)程當(dāng)中仍然存在著諸多的問(wèn)題。中小型企業(yè)在稅收籌劃時(shí)可以從稅收優(yōu)惠、納稅人身份選擇、實(shí)質(zhì)降稅和延遲納稅等方面入手，同時(shí)要特別注意樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)，培養(yǎng)專業(yè)人才實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)，從而借稅收籌劃成果在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠發(fā)揮一些成本技術(shù)上優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]吉黎，魏霽月.“營(yíng)改增”后商業(yè)銀行的稅負(fù)下降了嗎？——基于上市商業(yè)銀行面板數(shù)據(jù)的實(shí)證研究[J].上海金融，2018（12）

[2]汪蘇.基于“營(yíng)改增”政策背景下裝修改造項(xiàng)目工程造價(jià)的影響分析——以某高校圖書(shū)館裝修改造項(xiàng)目為實(shí)例[J].四川水泥，2018（12）