研發費用加計扣除對國有企業的影響

陸秋萍

摘 要：基于當前市場經濟競爭形勢的日趨激烈，對于眾多科創公司而言既是機遇也是挑戰。在科學技術，大數據瞬息萬變的新時代，企業的科技創新能力即成為企業間的核心競爭力，科技創新能力越強的企業，其市場生存環境和整體盈利效果則越強。故而，企業（若）想要獲得高速持續發展的動力，就必須不斷加大自身對于科技研發的投入。因此，國家稅收管理部門通過頒布研發費用加計扣除的優惠政策，使得相應科創企業研發投入成本有效降低，提升其資金的使用效率，降低企業稅負，合理利用資金加大科學研發，不斷促進產業升級，提升綜合競爭力。

關鍵詞：科學研發；經濟競爭；加計扣除

一、研發費用加計扣除概述

國家稅務總局頒布一系列的研發費用加計扣除會計政策，能夠有效鼓勵國有企業進行相應的科研政策改革。通過研發費用加計扣除政策的改革和優化，使得國有企業能夠節約大量的資金，將其有效地應用于開發新技術、新產品、新工藝中來，確保了企業相應研發費用的充足性。

對于國有企業的相關會計人員來說，需要其按照具體的會計政策規定，在已經發生的研發費用的基礎上，按照實際研發費用50%的比例進行加計扣除。此外，對于企業已經形成無形資產的相應費用，需要會計人員對其進行相應的會計處理，并依照實際生成無形資產成本的150%進行相應的會計攤銷，從而有效提升科技企業的實際經濟效益。按照當前科技型中小企業生產研發的投入比例而言，自2018年1月1日起，到2020年12月31日這三年的政策施行期間，相應國有科創型企業的科技研發費用加計扣除比例將會從50%極速提高到75%，從而有效激發國有科創型企業的生產研發力度，進而轉化為更多的市場經濟效益。

二、研發費用加計扣除的影響

（一）研發領域范圍取消的影響

在我國舊的研發費用加計扣除政策中規定，相關的國有科創型企業研發，必須符合國家所指定的“兩個領域”。正是因為《國家重點支持的高新技術領域》以及《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》的相應政策優惠范圍的約束，使得本應享受相應優惠政策的眾多企業，失去了從優惠政策中獲利的契機。

與之相對，最新頒布的科創企業研法費用加計扣除政策適用性更強，因為新的研發費用加計扣規定中除取消了這一政策約束，從企業生產經營的角度進行分析，可以發現科創性的技術類企業需要進行研發生產，才能夠獲得最大的生產效益。對于其他較大的企業而言，即便研發領域未能處于該“兩個領域”的范疇之內，只要符合新的會計政策規定，便可以享受相應的政策優惠，從而有效減輕科創類企業的生產研發稅負壓力。

（二）研發費用范圍放寬的影響

對于新的研發費用加計扣除政策進行分析，可以發現研發費用扣除的適用范圍在原有基礎之上進行有效的擴充。綜合性分析來看，可以發現新政策不僅在舊政策的基礎上有所創新，并且取消了之前政策中對于科創型國有企業的諸多限制。與此同時，新的政策中還相應增加了部分特定費用，如國有企業進行外聘科學研發人員的費用支出。以及其他如會議費等相關的費用。這些費用的增加，能夠使得研發費用的加計扣除范圍有效擴大，對應的相關扣除不再僅僅局限于“專門”的限制。因此，企業對應的被加計扣除的費用項目能夠更多歸類于研發費用中來。

但是新的政策中又有明確的規定，其余和研發無直接關系的費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%，需要國企會計人員注意的是，其中10%的基數應當是除去其他相關費用之外的研發費用。

三、研發費用加計扣除的現狀

（一）研發活動難以認定

研發費用加計扣除政策均為稅務部門進行管理。然而，因為稅務部門缺乏能夠對研發認知充分的專業人員，故而難以有效界定企業實際的科學研發工作。例如，企業對于相應項目的研究開發活動，是否在技術、工藝、產品性能等方面取得了創新，并擁有相應的科學價值。這些問題都需要相應的稅務人員進行綜合性分析，才能夠進行有效的界定。

（二）研發費用難以準確歸集

對于科創型國有企業，需要首先準確核算并歸集相應的生產研發費用，這些都是企業科研費用享受加計扣除政策的大前提。但是，在企業會計人員實際執行的過程中，對尚未設立專門研發機構或研發生產兼而有之的企業，需要按照《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》的規定，進行費用的分開核算，其中屬于研發性質的費用進行分裂，施行加計扣除政策。但是，反映到實際的工作中，對應的劃分是否合理，征繳雙方都難以準確界定。

（三）委托研發費用真實性難以核實

《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》中規定，企業委托外單位進行研發的項目費用中，外單位需要提供該研發費實際支出的明細。但是，受托方能夠提供的資料真實性難以得到有效的保證。故而稅務征繳單位若不進行延伸檢查，便不可能辨別其真偽。尤其是受托方在異地進行注冊時，稅務部門的實際征繳調查權限會受到限制。

綜合分析，可知產生上述問題的原因較為復雜。排除研發活動認定難度的原因，還包括研發費用加計扣除政策適用情況不明確，納稅人的自律意識談薄，以及稅務師事務所的相關鑒證工作不到位等因素，其中，最重要的是部分稅務部門對于政策的尺度要求太過寬泛，企業申報資料的審核力度不足，主要依靠稅務師事務所的鑒證報告，進行相關稅費的征繳。因此，監管力度不足，才會影響相關政策的具體執行效果。

四、改善研發費用加計扣除的措施

經過上述問題的描述，可以要求國有企業的會計從以下方面進行分析。

首先，對自身的辦稅人員進行相關科創研究領域的業務培訓，使得相關辦稅人員對科研的認知敏感度進一步加深。同時，對于正在實行的科研項目，都需要派專員進行研究跟進，使得科研和稅務分析能夠同時進行齊頭并進。經過科研人員的創新方向指導和政策分析，使得辦稅人員理解更加充分，界定更加明確。

其次，科研人員在創新研究的過程中，需要按照《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》的規定進行專門的費用扣除，若有不明確的地方，辦稅人員需要同有經驗的稅務師進行有效的溝通，從而對已經產生的科研費用展開確切的界定，使得相關企業實際稅費的繳納更加清晰。在不影響相關研發費用扣除的狀況下，有效提升國有企業的實際經營效益。

再者，企業在進行相應研發費用加計扣除的籌劃時，需要綜合性考量政府所制定的相關政策。結合目前企業的實際經營狀況，企業需要有效地整合科研費用的支出比例，并配合相關會計政策籌劃，對科研項目進行總體性的分析，從而有效提升企業的實際經濟效益。

最后，對于存在相關科研外包活動的事項，需要由對應區域的稅務機關進行跟進和核查，從而使得相應的科研項目費用變得更加清晰透明。這樣的稅務稽核和征繳監督，能夠切實有效提升稅務部門的執法力度，從頭到尾進行有效的監督和管理，使得稅務部門的執法效力得到提升，并且相關科研項目的稅費征繳的也會變得更加清晰透明。

五、結束語

綜上所述，稅收上對研發費用會計核算提出了較高的要求，國有企業應根據相關要求規范企業會計核算與研發活動管理，從而享受稅收優惠政策，控制稅收風險。

參考文獻：

[1]陳夏. 研發費用加計扣除對創業板上市公司的影響研究[D].陜西科技大學，2018.

[2]張丹麗，陳海聲.企業研發費用加計扣除的動機和效果[J].科技管理研究，2017，37（19）：38-46.

[3]張嘉龍.對國有企業正確理解和運用研發費用加計扣除政策的思考[J].時代金融，2014（09）：221-223.