政府會計制度改革對公立醫院的影響探討

摘?要：政府會計制度改革為國有資產管理、公共服務能力改善提供了新契機，其在功能、基礎、報告等方面皆提出了創新措施，這些創新內容對公立醫院財會管理產生了相關影響。為了適應新的會計模式，提高會計核算水平，公立醫院相關財務人員還要做好相關準備，使會計信息質量得到保證，使核算結果準確可靠，如此公立醫院的財務信息管理水平才能提高。

關鍵詞：政府會計制度;改革;公立醫院;影響

政府財會管理范圍內的財務會計和預算會計深受改革影響，其功能得到完善，記賬基礎得以改進。公立醫院財務人員可以從財務會計、預算會計及核算方面入手，分析新會計模式帶來的影響，以便制定應對策略，積極改革轉型，使新舊制度之間銜接效果得到保證。本文主要針對政府會計制度改革對公立醫院的影響進行分析。

一、 政府會計制度改革對公立醫院的影響

（一）財務會計口徑

主要包括以下幾方面，其一，公立醫院在日常財會管理中，都會遵循相關的規章制度，這些制度要求核算基礎參照權責發生制，這與政府會計制度改革內容相適應，所以醫院的財務會計口徑資產管理內容不需要做出巨大變化，只需要改動凈資產類即可。舊制度下的凈資產包括專用基金，新制度落實后，還需要添加新的科目分錄內容，如累計盈余等，其包含的內容不止一種，在計算年末盈余時，還需要將這些內容考慮在內。其二，公立醫院會計核算方面的報表要與新政府會計制度改革內容中的報表類型、科目等保持一致，相關標準也需要一致。這些報表有資產負債表、收入費用表及凈資產變動表等。

（二）預算會計口徑

其一，公立醫院在平行記賬時，需要參考新會計模式對預算模式的要求，即采取收付實現制來做好預算工作。在預算過程中，預算人員需要對收入、支出及結余進行核算。在新會計模式下，醫院財會人員需要計算的收入項目有所增加，除去以往科目外，還要對債務預算收入進行計算。這種改革可以使醫院收支平衡。在結余預算中，財會人員需要同時面對四個科目，其中的結余科目記錄的數據皆為收支結余提取的職工福利基金，在對這些基金數值進行統計后，相關數值需要記錄在資金結存科目中，其在年底會有余額，而其他的結余項目則無余額，因為這些項目皆屬于過渡科目。這與財務會計專用基金是有差異的。

其二，在新會計模式下，醫院還要增加預算會計報表，報表包含三方面內容，報表內容反映了醫院預算收支情況、結轉結余情況及財政預算收支情況。醫院在三張報表填入過程中，可及時了解本年度的預算執行情況。

（三）核算口徑方面

其一，收入。醫院的很多收入項目需要平行記賬，因為其在財務會計和預算會計方面的記錄時間和記錄內容皆不同。以病患預交款為研究對象，其在財務會計中，屬于應收賬款，不能記錄到收入科目中，直到配藥完畢，病患真正結算付款，該款項才能記錄到收入科目中。在預算會計中，會將其記錄到收入科目中，但在檢查檢驗環節，其需要挪出收入科目，另行計算。

其二，長期股權投資。新舊制度對該種款項的確認方式要求有所不同，舊制度要求采取成本法確認方式，在該種方式中，該款項的賬面余額只需要在投資變動時才需要改變，在持有期間，醫院要將其納入投資收益中，還要根據投資對象發放利潤時間確定投資收益入賬時間。在新會計模式下，核算方式因改為權益法，在持有期間，在改變賬面余額時，還要從長期股權投資確定后，再開始調整。

其三，固定資產折舊和無形資產攤銷。兩者都需要計入成本費用中，不同的是兩種制度限制要求不同，舊制度要求兩者必須為非財政科教資金，而新制度則要求兩者可以直接計入成本費用。且舊制度對待沖基金項目有要求，而新制度直接取消該項目。另外新舊制度下的固定資產計提折舊時點也存在不同，在舊制度中，計提折舊操作與資產增加操作不能保持同步，即資產增加，不進行計提折舊。只有在資產減少時，才進行折舊計提工作。而在新制度中，計提折舊時間與固定資產增加時間保持一致，如果固定資產減少，折舊計提工作則停止。

二、 公立醫院財務管理應對政府會計制度改革的準備措施

針對政府會計制度改革給公立醫院財務管理帶來的影響，財務人員必須做好萬全準備，才能使財會管理符合新制度要求，才能減少財會管理失誤。相關的準備措施主要包括以下幾個方面。

（一）提高公立醫院財務人員業務素質

在新會計模式開展后，公立醫院必須轉變財務管理理念和管理模式，才能與政府會計制度要求相適應。在此方面，財務人員需要盡早做好新制度研究工作，在研究中，了解《政府會計制度》內容，并對新舊制度不同之處進行研究，針對新制度內容和要求，其需要及時改變記賬習慣，另行建立醫院的新賬目，使新舊制度下的賬目區分開，在記賬過程中，財務人員需要應用新的財務觀念來記錄每一筆賬目，并記錄具體日期時間，使新賬目更加清晰明了。財務人員還要針對新增加的報表和科目內容，展開研究，并做好數據采集、整合應用工作，使報表中新增加的數據完整性和真實準確性得到保證。在政府會計制度改革中，公立醫院需要秉承政府會計標準體系，并將其中的“雙系統”“雙要素”“雙基礎”提煉出來，應用在醫院財務管理中，使其對財務管理操作起到參考指導作用。在分離政府財務會計和預算會計的過程中，財務人員綜合素質和業務能力恐怕不能勝任，公立醫院還要及時組織培訓教育工作，使財會人員投入到新制度內容培訓工作中，使其及時掌握新制度內容和改革要點，及時改善舊制度下的財務管理觀念和模式，使新制度內容與醫院生產發展及財務管理結合起來，使財務會計得到有效轉型。新會計制度下的平行記賬內容會改變財務人員的記賬方式，在記賬中，其需要領悟平行記賬內涵，針對不同的系統編制不同的會計分錄，使其能有效表現同一筆經濟業務。相關的報告系統也需要編制兩套，系統可以反映醫院的財務管理情況和預算執行效果，如果這兩種信息不滿足要求，新會計制度與舊制度的銜接效果也會大打折扣。在人員培訓中，專家人員還要就此問題展開探討和培訓，使會計人員理解不同系統的差異和記錄工作的個性化要求。

（二）升級財務信息系統，保證新舊制度銜接效果

財務會計管理和預算工作需要依賴計算機設備和相關的財務信息系統，目前相關的信息系統主要針對舊制度，在政府新會計制度落實后，該財務信息系統也要做出改善，如此其才能正確處理財務會計信息和預算信息。在開發升級財務信息系統時，技術人員還要結合公立醫院財務管理情況和新制度內容。該系統需要建立在政府會計制度標準體系基礎上，使其能在醫院部門預決算管理和財務精細化管理中發揮用武之地，其需要不斷采集公立醫院運營發展中的信息，尤其是財務信息，在采集后，其需要按照類別，做好區分，將其自動歸類到相關的科目中，使財務人員能直接利用這些信息資源完成預決算等會計工作。在系統開發升級中，技術人員需要做好以下工作，其一，完善會計科目，這里主要指政府會計制度要求下的科目，在設立時，需要使其符合公立醫院發展需求。其二，添加預算會計體系，使其能承包相關的預算工作，技術人員需要做好分類設計，使功能經濟、支出經濟等得到合理劃分，預算人員可直接將財務數據輸入到相關類別中。其三，設定“平行記賬”模式。政府新會計制度改革主要變化在于記賬方式，所以信息系統必須體現出該變化，技術人員可以設置記賬環節，使平行記賬模式下的會計系統羅列在內，系統總共有兩套，技術人員要保證兩套系統處于單獨運行模式。其實，增加報告系統，新會計制度要求報告系統有兩套，技術人員可以按照管理要求，設置報告系統。

（三）規范基礎會計工作，強化財務預算管理體系建設

政府會計制度與醫院會計制度是有區別的，區別主要體現在會計要素和相關的明細科目上，要使會計工作更加規范合理，公立醫院必須重點研究兩種制度的區別，并將其羅列出來，進行細致分析。會計人員可以對照新舊制度，羅列科目轉換對照表，會計科目上期期末余額需要轉換，在轉換中，會計人員還要遵循財務會計與預算要求，以保證轉換效果。主要將期末余額轉換成期初余額，轉換完畢，會計人員還要做好轉換記錄，并將相關的轉換底稿存儲在檔案中。會計人員需要有效核對期末余額，如果涉及輔助核算，還應分別核對項目，使其能與實際數據保持一致。公立醫院在財務管理中，還要找到預算快及薄弱點，并結合新政府會計制度，做出改善，使財務管理更加科學合理。公立醫院還應強化預算管理體系建設，使預算目的更加明確，財務人員不能為了預算而預算。為了保證財政預算口徑一致，預算人員還應考慮醫院固定資產購置預算內容。在預算中，需要參考其他事業單位會計數據信息，來保證自身預算體系的完善性和內容的全面性。在新舊制度銜接過程中，公立醫院還應提高預算編制水平和執行效果，并對執行過程進行有效監督控制，使預算工作更加透明，使預算信息得到披露，如此其才能滿足國家財政管理要求。

三、 結語

公立醫院在響應政府會計制度改革轉型策略時，還需要基于舊制度和本身的財會管理現狀，提出有效的轉型改革措施，使自身財會管理滿足新會計模式要求。在新舊制度銜接轉換過程中，公立醫院可能會遇到很多問題，這些問題會降低公立醫院對新會計模式的適應性，財會人員還要采取有效的措施，解決這些問題，提高財務管理水平。

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作者簡介：鄭夢黎，重慶市九龍坡區中西醫結合醫院，重慶。