對事業單位繳納企業所得稅有關問題的思考

王丹

摘 要：近兩年，我國不斷提出新的經濟管理制度，調整各國有企業、事業單位的內部財務管理結構，致力于提高國家經濟管理水平，促進我國經濟管理領域的進步與發展。隨著新會計制度的推出，原有的事業單位企業所得稅繳納情況已經不再符合發展需求，從而引發了一些問題，影響了事業單位的運營與發展。本文簡要分析了事業單位繳納企業所得稅有關問題，對事業單位繳納企業所得稅有關問題解決策略進行深入探究。

關鍵詞：事業單位 繳納 企業所得稅 問題 思考

相較于其他企業，事業單位在業務情況、財務管理、核算等方面均有一定的特殊性，基于此，我國提出了《事業單位社會團體民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》，為事業單位的企業所得稅繳納行為提供有效參考，明確規定繳納范圍及計算方法。隨著我國經濟的快速發展，事業單位的業務范圍發生變化，傳統的企業所得稅繳納方法已經無法滿足當下的事業單位繳納需求。針對現階段存在的問題，事業單位要積極調整企業所得稅計算方法，進一步明確繳納范圍;還要提高事業單位會計人員的專業素養，全面提升內部管理水平，科學繳納、依法繳納。

一、事業單位繳納企業所得稅有關問題

首先，針對事業單位的企業所得稅核算問題，在《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中，明確提出了事業單位的會計核算工作，要求以收付現實制作為基礎，圍繞權責發生制展開事業單位企業所得稅額的計算。在新的《事業單位會計準則》中也對事業單位的會計核算方法進行了闡述，但是，在實際的核算過程中，一些事業單位會計人員沒有按照規定開展工作。此外，由于事業單位正在面臨著納稅制度的調整問題，在一定程度上增加了會計人員的工作難度，加大了核算工作量[1]。

其次，存在成本、費用的扣除問題。在事業單位的企業所得稅繳納中，會計人員需要結合“稅法”中的第二十八條規定，結合事業單位不同性質的支出，按照一定的比例扣除費用。因此，事業單位就需要比照企業單位，將收益與支出分離，明確區分不征稅收入部分。在實際繳納過程中，事業單位需要在填報企業所得稅稅額的過程中進行轉換;但是，由于事業單位的性質問題，其涉及的事項較多，極容易在轉換過程中出現失誤情況，引發繳稅風險。

最后，是計算方法的問題。在事業單位的企業所得稅繳納中，需要針對經營過程中產生的費用進行計算，嚴格依照《事業單位財務規則》及相關規定，明確成本費用部分。但是在實際計算時，會計人員并沒有在非獨立核算的過程中準確歸集成本費用，調整經營支出與收入之間的關系。

二、事業單位繳納企業所得稅有關問題的解決策略

（一）明確收入納稅項目

針對上述問題，事業單位要明確經營過程中產生的收入部分，根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》等相關條例確定收入，結合實際情況，根據一定的計算方式，按照成本費用總額與費用發生額的比例，進行確認。事業單位在進行日常會計核算工作過程中，需要結合具體的款項與款項性質，明確分開免稅收入、經營收入、應稅收入及非應稅收入等，還有政府補助收入、上級單位補助收入、附屬單位上繳收入;在“其他收入”中，又可以細化分為投資收入、現金盤盈收入、利息收入及捐贈收入[2]。

（二）明確支出納稅項目

針對上述問題，要明確事業單位財務制度之下產生的支出，包括：經營支出、研發支出、行政管理支出、業務支出、退休支出、社保支出、后勤保障支出及附屬單位支出等。在核算業務支出的過程中，會計人員需要結合不同科目的分攤轉入情況，對用于業務活動的支出進行期末結轉收入，而不是直接納入業務支出中。其次，要明確非應稅支出部分，其中包括：研究支出、上級單位繳納支出、附屬單位的補助支出、離退休支出、行政管理支出及后勤保障支出等。此外，還要明確應稅支出，其中包括：非研究支出、其他支出部分、經營支出。會計人員要明確分別多個項目的盈虧情況，提高績效評價效率，開展項目的輔助核算工作與業務分攤，提出具有針對性的會計信息，進一步強化事業單位管理水平，促進決策與納稅籌劃工作的進步[3]。

（三）明確特殊納稅項目

針對上述問題，要明確區分特殊納稅事項。在事業單位的企業所得稅繳納過程中，要結合業務情況與單位運營情況，將納稅調整項目中的非應稅收入與支出列入專用的納稅調整明細中。累計折舊的納稅調整，事業單位要采取“虛提”的方法，進行攤銷，主要就是對一次計入支出購入的固定資產、無形資產等方面的資金進行管理。在申報稅額時，事業單位需要將用于購買的無形資產或者固定資產納入納稅調整項目中，還要保證應稅收入與稅法要求的一致[4]。

（四）提高會計專業素養

針對上述問題，要提高事業單位會計人員的專業素養。在以往的事業單位企業所得稅繳納中，會計人員負責的工作范圍有限，無法滿足管理會計的工作需求?，F階段，事業單位的會計人員缺乏管理會計專業素養，事業單位要重點培養會計人員，開展專項培訓，促使會計人員盡快轉變為管理會計。此外，還要制定會計激勵制度，充分激發單位會計人員的工作熱情，提高單位會計工作效率，從而提高企業所得稅繳納的工作質量，滿足現階段的事業單位發展需求[5]。

結語：

總而言之，事業單位的內部財務管理正在轉型的關鍵時期，面對當下存在的企業所得稅繳納問題，事業單位要從自身的實際情況出發，構建現代化的企業所得稅繳納體系，明確收入、支出與特殊項目的范圍;還要重點培養單位財務會計人員，提高財務會計人員的專業水平，從而提高企業所得稅的繳納水平，有效解決問題。

參考文獻：

[1]吳祥貴.公益一類事業單位企業所得稅征管困境與突破[J].財經界（學術版），2019（15）：216-217.

[2]李璿，寇世沛.科學事業單位企業所得稅繳納問題淺析[J].成功營銷，2018（11）：44-45+47.

[3]李偉業.對事業單位交納企業所得稅問題的思考[J].財會學習，2018（05）：13-14+17.

[4]嚴琳.改革后事業單位企業所得稅征收存在問題的探討[J].知識經濟，2017（02）：100-101.

[5]李曉峰. 事業單位繳納企業所得稅問題研究[D].內蒙古大學，2015.