揭開會計人員的判斷偏差的黑箱——啟發式

李倩文

摘要：會計是一門兼具科學性和藝術性的學科，會計人員在利用科學性和藝術性的過程中，需要對多數事項進行決策與判斷。認知心理學提出，人的認知能力是有限的，并且其不能完全加工所有的信息，所以人在判斷過程中會產生相關的認知偏差。本文將分析會計情景中會計人員判斷產生啟發式偏差的原因并給出其應對措施。

關鍵詞：會計：認知偏差：判斷

一、會計判斷中產生啟發式與偏差的原因

（一）主體經驗

Kahneman and Tversky（1974年）提出，經驗是造成行為主體啟發式偏差的主要因素。當您在旅途中遇見一個侃侃而談、社交能力很強的場面人，您可能認為她大概率是一個銷售經理或記者，卻未想到他是一個默默奉獻的中學教師。這種由于經驗帶來的偏差如果在不適當場合表現出來，可能會給學習、工作帶來許多不利影響。在會計專業，多數企業人事較為傾向招聘有會計從業經驗的人員，殊不知，經驗固然重要，但也可能使會計人員在確認、計量、記錄和報告中產生相應的偏差。經驗豐富的會計人員基于自身經驗可能較為自信，對事物的判斷更容易憑感覺而忽略的較為精確的概率估計過程，判斷出現偏差。經驗越多的會計人員越容易充滿自信，這種自信感可能會讓他們減少對細節地充分關注，多數從稍高一些的層次思考問題，認為只要按照流程走，細節不會出錯，從而忽略了外部環境變化對流程的影響，導致判斷出現偏差。

（二）主體記憶能力

會計人員的記憶能力也會使得其出現判斷偏差。記憶能力主要指行為主體提取信息的能力。一個信息越容易獲得，行為主體會潛意識認為此信息越重要。所以，對于會計人員來說，如果容易提取的信息不那么重要，這種信息提取的易得性可能會使會計人員認為這種事情更容易發生，從而忽略了客觀上重要的事項。比如，在企業面臨訴訟時，會計人員需要確定這是否是一項可能發生的支出，故而需要了解此次訴訟是否會失敗，并確定記錄訴訟的判斷的金額和時間。記憶能力強的會計人員可能很容易想起這一年之內公司曾出現過類似失敗的案例，并和管理層溝通，了解相關信息，最終按照失敗的流程計人費用。但是，由于此次案例與以往公司案例并不相同，會計人員可能忽略了相關重要信息，最終企業是勝訴的。如果這種金額較大，那么企業則需要在下一年度進行財務重塑，對企業造成不利影響。所以，會計人員的記憶能力也會影響其提取信息的容易程度，從而產生判斷偏差，增加會計信息提供的復雜性。

（三）客體因素

客體是指會計人員進行判斷的相關事項，如折舊計量方式、應收賬款壞賬比例重估、長期股權投資后續計量方式變更等。會計事項有復雜性和緊迫性兩個特征。

事項的復雜性主要指事項的不確定性較大從而導致處理事項所需的流程和手續較多，這時，會計人員在確認、計量、記錄和報告會計信息時，更可能無意識的采取簡化判斷方式，忽略相關信息的重要性，從而產生判斷偏差。比如，在會計判斷事項中，相比于應收賬款壞賬估計準備率的變更，未決訴訟的不確定性更大，給企業造成的影響可能更大，會計人員判斷此事項時也可能更容易產生偏差。越緊迫的事項對會計人員來說，越有時間壓力，對于此類事項，為了節約時間，其更容易采用簡化的判斷方式，忽略事項處理過程的細節，對判斷結果造成不利影響。

（四）環境因素——管理層和利用相關者的施壓

管理層是企業的一個權威，多數情況下，企業的會計人員缺少大事的決定權，需要按照管理層的命令辦事：資產負債表，會計人員需要向審計師提交各種資料，這些事項均有時間限制。為了在短時間內滿足利益相關者和管理層的需求，會計人員可能需要短時間內處理大量信息，從而產生判斷偏差。

二、會計人員啟發式偏差的應對措施

（一）主體方面——提高自我認知能力

提高自我認識能力，可以更好地理解自身在判斷特定會計事項時，是否充分利用了相關信息，對自己記憶能力想出的來的事項可能進行更多的反思：這種事項是否真的符合此次判斷事項，進而對自身是否可能較好的判斷事情做一個評估，避免由于自身的簡化式判斷而產生的偏差。

（二）客體方面——妥善處理實務，合理安排會計事項

客體的復雜性和緊迫性需要通過合理安排和計劃妥善解決。對于會計人員，可以在評估自己的能力之后，讓企業管理層安排給自己合適的會計工作，比如，對于經驗較低或者第一次嘗試的判斷事項，謹慎處理：對于，緊迫性多的事項，盡量早點著手，可靠全面的信息，給自己充分思考的時間，提高判斷會計判斷的準確性。

（三）環境方面——充分與內外部管理者有效溝通

溝通是緩解自身壓力的有效方式。對于上級或外部人員的施壓，會計人員可以盡量評估自身的能力，盡量在自己可承受的范圍內接受企業管理層的判斷事項，避免由于壓力過大而造成思考時間過短，從而產生不良的判斷結果。

參考文獻：

[1] Kahneman D.， Tversky A. Judgment underuncertainty： Heuristics and biases l J l.science， 1974， 185（ 4157）：1124-1131.

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[4]王玲玲，蔡笑岳，社會判斷中啟發式與偏差的再認識[N].廣州大學學報（社會科學版），2010，（3）：64-68.