經濟新常態下企業內部控制優化探究

宋繼亮

摘要：近年來受外部環境和國家宏觀調控政策的影響，我國經濟從高速增長步入低增速的高質量發展新常態，企業的生產經營管理受到了較大的影響。多數企業試圖通過強化內部控制來提升內部管理，應對經濟新常態的影響，但是受各種因素的局限，部分企業內部控制體系的控制有效性不高，難以達到預期效果。在此背景下，本文從分析經濟新常態對企業的主要影響出發，總結了經濟新常態環境下企業內部控制存在的問題，并針對問題提出相應的優化對策，以期能夠為企業適應當前的經濟環境，增強內部控制有效性，實現持續穩定發展提供參考。

關鍵詞：內部控制;經濟新常態;問題;優化

一、經濟新常態及內部控制概述

2014年5月份習近平總書記在河南視察時首次正式提出了“經濟新常態”。在經濟新常態環境下，經濟主要呈現出的特點有：一是經濟增速幅度企穩有所回落，二是經濟結構處于不斷優化中，經濟由高速增長向高質量增長轉型，產業結構得到優化和調整，三是經濟增長動力發生了較大變化，動力由要素和投資驅動向創新和服務發展驅動轉變;四是面臨的挑戰和不確定性增多，風險因素增多。

靜態的內部控制主要是指企業為實現保證運營管理的合法合規和效率性、保障資產安全性、提高財務報告等相關信息的真實準確性等目標而制定和實施的一系列控制制度和措施的總稱。

二、經濟新常態對企業的主要影響分析

隨著我國步入經濟新常態環境，對企業的運營管理產生的主要影響有：一是要求企業必須通過創造新優勢來適應新常態的需求，即企業必須要提升生產經營向中高端邁進、向戰略新興產業和現代服務業進行行業轉型以發現和培育新的增長點來實現高質量發展等;二是企業必須通過保持調結構和穩增長的平衡來適應新常態，即在結構調整優化中實現企業總體經濟質量的增長，確保企業能夠在合理適當的增長速度區間內實現結構的優化調整和企業經營的轉型升級;三是增加了企業潛在的經營風險，即企業要適應經濟新常態的經濟環境，必然要通過投資來進行轉型升級，而投資是以良好的融資渠道和規模為前提的，這些無形中增加了企業運營管理中的各種風險因素，增加了企業潛在的風險。

三、經濟新常態環境下企業內部控制存在的問題分析

內部控制作為企業進行風險控制的最為重要的方法和手段，其健全完善與否直接關系著企業能否在新常態經濟環境下實現持續穩定發展。在實踐中部分企業受各種因素的影響造成其內部控制機制的控制有效性被弱化，主要體現在：

（一）企業總體的內部控制環境較為薄弱

控制環境是企業各項內部控制制度制定和被執行的基礎，若內部控制環境不健全，將會大幅弱化企業內部控制機制的控制有效性。在內部控制實踐中，多數企業內部控制環境的薄弱性集中體現在兩個方面：一是內部控制機制在企業運營管理過程中受到的重視度不足，即由于內部控制難以產生較為直觀的經濟效益，并且在實施過程中需要投入一定的人財物資源，從而使得管理層建立和健全內部控制機制的主動性不足;二是對內部控制的牽制思維運用不足，即在進行權責分配時缺乏橫向的權衡制約，容易出現“內部控制人”現象，同時受不相容崗位職責分離制度執行不嚴格以及內部審計的獨立性不強等因素的影響，使得企業在實施內部控制時缺乏十分嚴格的內部監督牽制，客觀上弱化了內部控制制度的執行效率和效果。

（二）企業風險防控能力不強

在新常態經濟環境下，企業在運營管理過程中的潛在風險因素增多，面臨的風險趨于高位，同時加上風險的客觀性，使得企業進行風險防控十分必要。在實務中多數企業存在風險防控能力不強的問題，主要體現在：一是在風險防控過程中缺乏具有體系化的、客觀性較強的風險識別和分析方法，主要依賴于管理層的主觀經驗對風險進行定性的識別、分析并制定相應的應對策略，定量內容涉及較少;二是風險預警機制缺位，即多數企業尚未在企業內部根據風險相關指標建立預警體系來對風險進行事前防控以減少風險發生幾率。

（三）企業的內部控制活動的控制力度被弱化

內部控制活動主要涉及的是企業運營管理過程中的具體業務，在實務中內部控制活動的管控力度被弱化主要表現在：一是內部控制的關鍵控制點和風險點沒有實現對經濟業務的全覆蓋，導致企業的內部控制制度在執行過程中存在一定的控制缺陷，從而弱化了控制力度，以應收賬款為例，應收賬款能否及時回收對企業的流動性、資產周轉率等會產生較大影響，在應收賬款內部控制中，多數企業會通過制定一系列的控制制度和措施來提高應收賬款回款力度，卻忽略了賒銷控制對應收賬款質量的影響，從而造成整個應收賬款控制效果不佳;二是會計控制系統的管控有效性較差，沒有在會計系統的合規性風險和報告風險的控制細節方面進行精細化設計。

四、經濟新常態環境下企業進行內部控制優化的對策

結合經濟新常態對企業生產經營管理產生的影響以及企業在此環境下實施內部控制存在問題的闡述，筆者建議從以下角度采取對策進行內部控制的優化：

（一）對企業的內部控制環境進行多元化的優化

結合上文所述企業在內部控制環境方面存在的薄弱因素，建議企業從以下三個角度對內部控制環境進行多元化優化：一是從思想意識方面提高對內部控制的認識，內部控制是能夠有效防范企業風險，在減少風險損失的同時會對經濟效益的提升發揮重要促進作用;二是從制度完善優化角度出發，對企業既有的內部控制制度和機制進行精細化梳理，找出其中存在的缺陷和風險點，并嚴格按照“控制目標控制流程控制點控制措施”的環節對缺陷和風險點進行制度完善;三是從內部牽制監督角度進行完善和優化，即企業要通過健全授權審批機制以實現橫向的權責制衡、嚴格執行不相容崗位職責的分離制度以及確保內部審計的實質性獨立等方式來強化內部牽制監督。

（二）對風險防控體系進行優化

要對企業的風險防控體系進行優化，一方面要在企業內部建立具有體系化、流程化的風險識別、分析和評估制度，確保企業在進行防控時有制度可循，從而減少過于依賴管理層主觀經驗的問題，提高風險防控的客觀性和科學性;另一方面則要通過風險產生因素的收集和分析，并結合這些因素找出與其高度關聯的定性和定量指標形成指標體系來對企業的潛在風險進行預測和分析，以判斷出其發生的概率、影響力大小并以預警的方式進行提示，督促企業根據風險偏好以及自身的承受能力采取應對策略。

（三）優化內部控制活動，提升其控制力度

要通過對內部控制活動進行優化來提升內部控制力度，關鍵在于從兩個方面入手：一方面是結合重點性、成本效益性和全面性原則對企業的內部控制關鍵控制點和風險點進行梳理和補充，確保關鍵控制點和風險點實現業務全覆蓋，為內部控制制度在經濟活動貫徹執行過程中有制度可循奠定基礎;另一方面則要通過保障會計業務處理必須以會計準則為依據以及不相容會計崗位嚴格分離等方面做好企業的合規性風險控制，進而確保財務及非財務報告的真實性和完整性，實現企業報告風險控制力度的提高。

五、結束語

本文以經濟新常態為背景，探討了企業在此背景下生產運營管理將會受到的一些影響，并基于此提出企業在實施內部控制過程中存在的一些主要問題，然后根據這些問題分別從控制環境、風險防控以及控制活動三個角度提出了一些優化對策，希望能夠為企業適應當前的新常態經濟環境，實現穩定持續發展提供有益參考。

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