虛開增值稅專用發(fā)票問題的稽查治理

摘要：1994年增值稅稅制改革以來，實(shí)行了購進(jìn)貨物或勞務(wù)憑取得的增值稅專用發(fā)票扣稅的政策，以票控稅作為稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的重要手段之一，多年以來國家通過金稅工程投入大量財(cái)力、人力和物力，致力于增值稅專用發(fā)票的控管，取得了稅收征管質(zhì)量明顯提高、稅收收入穩(wěn)定增長等顯著成效。而從近幾年來增值稅專用發(fā)票案發(fā)情況來看，引發(fā)發(fā)票違法犯罪的根源性問題仍然存在、發(fā)票違法犯罪活動尚未得到根本遏制，虛開增值稅專用發(fā)票案件仍呈頻發(fā)狀態(tài)，形勢不容樂觀。要重拳出擊，打擊震懾犯罪分子，稅務(wù)稽查是必不可少的治理手段。

關(guān)鍵詞：虛開增值稅專用發(fā)票;稽查;治理

近年來，虛開增值是專用發(fā)票在全國范圍內(nèi)仍呈現(xiàn)出多發(fā)、高發(fā)的趨勢，虛開手段更是層出不窮。在現(xiàn)行管理機(jī)制很難有重大改變的情況下，加大稽查力度，是控制虛開增值稅專用發(fā)票趨勢擴(kuò)大的重要手段，也是震懾違法分子的有效途徑。2018年，國家稅務(wù)總局開展了兩年專項(xiàng)行動，加大稽查力度，創(chuàng)新稽查方式，重點(diǎn)打擊暴力虛開行為。

一、虛開增值稅專用發(fā)票的常用手段

（一）注冊虛開公司對外虛開

這類企業(yè)很少或者根本不經(jīng)營實(shí)際業(yè)務(wù)，從外地以低價(jià)購入虛開的增值稅專用發(fā)票、虛假海關(guān)完稅憑證或其他抵扣憑證進(jìn)項(xiàng)抵扣，然后尋覓到買家后按高價(jià)出售虛開的增值稅專用發(fā)票，從中賺取差價(jià)，又不用實(shí)際繳納稅款。此種方式往往被虛開團(tuán)伙所使用，結(jié)合假身份信息注冊等手段，具有一定的隱蔽性。

（二）利用“空余開票額度”對外虛開

這類案件多發(fā)于消費(fèi)產(chǎn)品、民用產(chǎn)品和專業(yè)市場、消費(fèi)市場，銷售方由于部分客戶不需要發(fā)票，將產(chǎn)生的多余發(fā)票以收取手續(xù)費(fèi)的形式賣給不法分子以取得非法收入。此類企業(yè)有實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)，且進(jìn)項(xiàng)取得較為完整規(guī)范，而銷項(xiàng)中存在大量不需要開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，較為典型的有消費(fèi)品品牌代理、建材、鋼材、成品油、紡織化纖原料、手機(jī)等。其中，有的企業(yè)代理經(jīng)銷知名品牌，有一定規(guī)模，占有相當(dāng)?shù)氖袌龇蓊~。企業(yè)一方面將這部分銷售收入全部或部分隱匿起來不申報(bào)納稅，另一方面又將“空余開票額度”轉(zhuǎn)手賣給第三人牟利。由于各類涉稅指標(biāo)大多顯示正常，因而具有較強(qiáng)的隱蔽性。

（三）利用非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣后虛開

農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、海關(guān)增值稅專用繳款書等同樣具有抵扣功能的票據(jù)由于技術(shù)等方面的原因，對其控管的力度和效果均不如增值稅專用發(fā)票，不少違法分子瞄準(zhǔn)這一增值稅征管體系中相對薄弱的環(huán)節(jié)，利用虛開的或偽造的非增值稅專用發(fā)票抵扣憑證進(jìn)行抵扣后再大肆對外虛開，或騙取出口退稅。

（四）居中介紹虛開

近年來的虛開案件中，部分代理記賬的“財(cái)務(wù)公司”及其人員在其中扮演“中間人”的重要角色，他們往往通過低價(jià)接受委托代理記賬的手段發(fā)展大量客戶，同時(shí)以提高服務(wù)質(zhì)量為名掌握了客戶企業(yè)的具體經(jīng)營信息，有的甚至代為保管公章、財(cái)務(wù)章，代辦稅收相關(guān)事宜。當(dāng)部分客戶企業(yè)產(chǎn)生較多應(yīng)交稅金時(shí)，財(cái)務(wù)公司人員會主動提醒，并收取手續(xù)費(fèi)后包辦虛開事項(xiàng)：從有開票空余額度的客戶企業(yè)或虛開團(tuán)伙處虛開專用發(fā)票，有的甚至已經(jīng)把介紹虛開當(dāng)成了“服務(wù)項(xiàng)目”，把客戶公司間的虛開變成了“內(nèi)部管理”，把收取開票的中介費(fèi)作為收入的重要來源。由于財(cái)務(wù)公司具有較為專業(yè)的財(cái)會和稅收知識，對稅收日常管理的要點(diǎn)也較為熟悉，往往事先采取了一定的應(yīng)對措施，其隱蔽性和危害性十分突出。

二、虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)狀及原因

（一）我國虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)狀

虛開增值稅專用發(fā)票的行為在我國一直是財(cái)稅方面的重大問題，關(guān)系到國家財(cái)政收入與稅制穩(wěn)定，一直受到多方關(guān)注，我國已經(jīng)制定出針對虛開增值稅專用發(fā)票的相關(guān)法律，利用法律的禁止與警告作用對虛開增值稅專用發(fā)票的行為進(jìn)行控制，但效果并沒有達(dá)到預(yù)期，虛開增值稅專用發(fā)票的行為還是頻繁出現(xiàn)。目前，我國虛開增值稅發(fā)票案件目前的特點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)，1.虛開行為以鏈條的形式，從犯罪中心向外輻射。2.案發(fā)地點(diǎn)從南部地區(qū)向中西部延伸，虛開行為最初在深圳地區(qū)發(fā)現(xiàn)，隨著犯罪面積不斷擴(kuò)大，在山東、湖北等地已經(jīng)發(fā)現(xiàn)并破獲多起虛開案件。3.虛開增值稅專用發(fā)票的行為已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)犯罪的主要方式。隨著科技不斷進(jìn)步，虛開的方式不斷變化，這就對我國偵破虛開案件造成一定困難。

（二）我國虛開增值稅專用發(fā)票的原因

虛開增值稅專用發(fā)票行為的產(chǎn)生原因主要有四個(gè)方面，一是稅收制度缺陷，由于營改增后一些制度還沒有完善，營改增的時(shí)間較短，一些問題還沒有暴露出來，制度滯后，不能提前預(yù)見并采取制止手段。二是利益驅(qū)使，導(dǎo)致不斷有人進(jìn)行虛開行為，三是稅收征管水平還有待提高，稅收流程的各個(gè)部門需要相互密切配合，四是法律意識淡薄，很多人對虛開行為仍存在僥幸心理，不認(rèn)為虛開行為已經(jīng)觸及到法律。由于種種原因，導(dǎo)致虛開增值稅專用發(fā)票的案件一直沒有徹底消除，對虛開行為的制止是迫在眉睫的。

三、虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)控制

防范和打擊虛開增值稅專用發(fā)票違法活動，有其長期性和艱巨性。必須始終保持高度警惕，強(qiáng)化管理，防患于未然;必須始終保持高壓態(tài)勢，露頭就打，鏟除其溫床。

（一）擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍。目前僅對生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，建議進(jìn)一步擴(kuò)大實(shí)施核定扣除政策的涉農(nóng)行業(yè)。強(qiáng)化涉農(nóng)企業(yè)基礎(chǔ)信息控制、摸清生產(chǎn)環(huán)節(jié)農(nóng)產(chǎn)品消耗率、業(yè)務(wù)成本構(gòu)成、投入產(chǎn)出比等情況。強(qiáng)化收購業(yè)務(wù)資金流和貨物流的管理，要求涉農(nóng)企業(yè)設(shè)立農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)銀行專用賬戶，收購業(yè)務(wù)必須使用農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)銀行專用賬戶進(jìn)行結(jié)算，凡是開具了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的業(yè)務(wù)，企業(yè)必須附列與之配套的貨物運(yùn)輸單據(jù)、貨物過磅單、入庫單、轉(zhuǎn)賬憑證、銀行付款憑據(jù)才能列入進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣。

（二）全面推行電子抵賬系統(tǒng)，對發(fā)票開具全過程進(jìn)行監(jiān)控。總局在原有防偽稅控的稽查上，開發(fā)了電子底賬系統(tǒng)，新系統(tǒng)建立了及時(shí)、完整、準(zhǔn)確的發(fā)票電子底賬庫，即開具發(fā)票信息庫，納稅人開具的發(fā)票的全票面信息，包括漢字和數(shù)字內(nèi)容都會實(shí)時(shí)加密上傳，生成電子底賬庫，大大縮減了企業(yè)虛開空間。

（三）加強(qiáng)企業(yè)日常管理，排查涉稅虛開風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)管理部門應(yīng)通過分析稅務(wù)登記信息和稅收征管信息、實(shí)地調(diào)查、分析企業(yè)的盈利模式等方式，識別虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。要注重對涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分析，尤其是加強(qiáng)對企業(yè)的基礎(chǔ)管理、發(fā)票管理，對其虛開增值稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，并根據(jù)評估情況加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)較高企業(yè)的管理。重點(diǎn)關(guān)注：商貿(mào)企業(yè)、小型生產(chǎn)企業(yè)、新辦企業(yè)的基礎(chǔ)管理;對能產(chǎn)生“空額票”企業(yè)要實(shí)現(xiàn)源泉控管。同時(shí)要注重整理虛開企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)特征模型，形成風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析與稽查選案模板。

（四）加大稽查打擊力度，維護(hù)稅收經(jīng)濟(jì)秩序?；椴块T的重點(diǎn)工作就是查處大要案，保持對涉稅違法犯罪行為的高壓態(tài)勢。針對當(dāng)前虛開增值稅專用發(fā)票犯罪趨勢，建議總局對全國案發(fā)情況和特點(diǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并及時(shí)通報(bào)，以提示各地早發(fā)現(xiàn)早查處，將其消滅在萌芽狀態(tài);結(jié)合每年專項(xiàng)檢查安排，將行業(yè)性虛開、出口退稅涉及虛開等項(xiàng)目列入檢查范圍;進(jìn)一步加強(qiáng)與公安部門的配合，加強(qiáng)對涉案中間人的打擊，凈化稅收環(huán)境;加大對受票企業(yè)的打擊和處罰力度，打消企業(yè)的僥幸心理，提高稅法遵從度。

（五）強(qiáng)化部門協(xié)作配合，形成監(jiān)控整治合力。要向政府有關(guān)部門做好宣傳工作，從招商引資的對象上嚴(yán)格把關(guān)，從源頭上防止涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。要有效發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)優(yōu)勢、公安機(jī)關(guān)偵查優(yōu)勢，強(qiáng)化稅警聯(lián)合，采取“統(tǒng)一方案、統(tǒng)一行動、統(tǒng)一口徑，一盤棋解決積極性問題，一起干解決找人難問題，一次成案解決效率問題”的“三統(tǒng)三一”稅警協(xié)作辦案新模式。要向金融機(jī)構(gòu)做好《征管法》規(guī)定相應(yīng)義務(wù)的宣傳，要求其及時(shí)提供依法檢查納稅人存款賬戶、銀行卡資金收付的具體信息，盡快建立稅務(wù)部門和金融系統(tǒng)的協(xié)作平臺，建立資金流向信息資源的共享利用制度，提高對異常資金流向的監(jiān)控準(zhǔn)確性。

（六）加大宣傳曝光力度，營造公平納稅環(huán)境。要加大對已查案件的宣傳，點(diǎn)面結(jié)合，舉一反三，做到“處理一個(gè)、教育一批、治理一片”，提高企業(yè)稅收法制意識，營造遵紀(jì)守法的稅收環(huán)境。要加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)人員和代賬公司會計(jì)的培訓(xùn)，通過提高他們的警覺性，對企業(yè)可能有虛開增值稅專用發(fā)票嫌疑的及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，否則企業(yè)出現(xiàn)問題追究其相應(yīng)責(zé)任。

四、結(jié)束語

稅收是我國財(cái)政收入的重要來源，尤其在營改增后，增值稅是稅收過程中的重要稅種，虛開增值稅專用發(fā)票的行為對社會經(jīng)濟(jì)及國際收入都會造成非常嚴(yán)重的影響，因此要及時(shí)加強(qiáng)對虛開增值稅專用發(fā)票的治理，運(yùn)用好稽查這把利劍，保證我國稅收環(huán)境良好運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱志敏.營改增對建筑施工企業(yè)的稅負(fù)影響及其應(yīng)對策略[J].現(xiàn)代營銷（經(jīng)營版），2019（02）：160-161.

[2]韓榮鑫，杜青，郭淳，杜曉平，王青威，蘇岳卿.電力企業(yè)供應(yīng)商服務(wù)大廳增值稅專用發(fā)票業(yè)務(wù)優(yōu)化研究[J].電力大數(shù)據(jù)，2019，22（01）：35-40.

[3]高斐.探討中小企業(yè)增值稅問題與對策[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2019（02）：119.

作者簡介：宋豪，西北農(nóng)林科技大學(xué)人文社會發(fā)展學(xué)院公共管理在讀碩士研究生。