虛開增值稅專用發票問題的稽查治理

摘要：1994年增值稅稅制改革以來，實行了購進貨物或勞務憑取得的增值稅專用發票扣稅的政策，以票控稅作為稅務機關征收管理的重要手段之一，多年以來國家通過金稅工程投入大量財力、人力和物力，致力于增值稅專用發票的控管，取得了稅收征管質量明顯提高、稅收收入穩定增長等顯著成效。而從近幾年來增值稅專用發票案發情況來看，引發發票違法犯罪的根源性問題仍然存在、發票違法犯罪活動尚未得到根本遏制，虛開增值稅專用發票案件仍呈頻發狀態，形勢不容樂觀。要重拳出擊，打擊震懾犯罪分子，稅務稽查是必不可少的治理手段。

關鍵詞：虛開增值稅專用發票;稽查;治理

近年來，虛開增值是專用發票在全國范圍內仍呈現出多發、高發的趨勢，虛開手段更是層出不窮。在現行管理機制很難有重大改變的情況下，加大稽查力度，是控制虛開增值稅專用發票趨勢擴大的重要手段，也是震懾違法分子的有效途徑。2018年，國家稅務總局開展了兩年專項行動，加大稽查力度，創新稽查方式，重點打擊暴力虛開行為。

一、虛開增值稅專用發票的常用手段

（一）注冊虛開公司對外虛開

這類企業很少或者根本不經營實際業務，從外地以低價購入虛開的增值稅專用發票、虛假海關完稅憑證或其他抵扣憑證進項抵扣，然后尋覓到買家后按高價出售虛開的增值稅專用發票，從中賺取差價，又不用實際繳納稅款。此種方式往往被虛開團伙所使用，結合假身份信息注冊等手段，具有一定的隱蔽性。

（二）利用“空余開票額度”對外虛開

這類案件多發于消費產品、民用產品和專業市場、消費市場，銷售方由于部分客戶不需要發票，將產生的多余發票以收取手續費的形式賣給不法分子以取得非法收入。此類企業有實際經營業務，且進項取得較為完整規范，而銷項中存在大量不需要開具發票的業務，較為典型的有消費品品牌代理、建材、鋼材、成品油、紡織化纖原料、手機等。其中，有的企業代理經銷知名品牌，有一定規模，占有相當的市場份額。企業一方面將這部分銷售收入全部或部分隱匿起來不申報納稅，另一方面又將“空余開票額度”轉手賣給第三人牟利。由于各類涉稅指標大多顯示正常，因而具有較強的隱蔽性。

（三）利用非增值稅專用發票扣稅憑證抵扣后虛開

農產品收購憑證、海關增值稅專用繳款書等同樣具有抵扣功能的票據由于技術等方面的原因，對其控管的力度和效果均不如增值稅專用發票，不少違法分子瞄準這一增值稅征管體系中相對薄弱的環節，利用虛開的或偽造的非增值稅專用發票抵扣憑證進行抵扣后再大肆對外虛開，或騙取出口退稅。

（四）居中介紹虛開

近年來的虛開案件中，部分代理記賬的“財務公司”及其人員在其中扮演“中間人”的重要角色，他們往往通過低價接受委托代理記賬的手段發展大量客戶，同時以提高服務質量為名掌握了客戶企業的具體經營信息，有的甚至代為保管公章、財務章，代辦稅收相關事宜。當部分客戶企業產生較多應交稅金時，財務公司人員會主動提醒，并收取手續費后包辦虛開事項：從有開票空余額度的客戶企業或虛開團伙處虛開專用發票，有的甚至已經把介紹虛開當成了“服務項目”，把客戶公司間的虛開變成了“內部管理”，把收取開票的中介費作為收入的重要來源。由于財務公司具有較為專業的財會和稅收知識，對稅收日常管理的要點也較為熟悉，往往事先采取了一定的應對措施，其隱蔽性和危害性十分突出。

二、虛開增值稅專用發票的現狀及原因

（一）我國虛開增值稅專用發票的現狀

虛開增值稅專用發票的行為在我國一直是財稅方面的重大問題，關系到國家財政收入與稅制穩定，一直受到多方關注，我國已經制定出針對虛開增值稅專用發票的相關法律，利用法律的禁止與警告作用對虛開增值稅專用發票的行為進行控制，但效果并沒有達到預期，虛開增值稅專用發票的行為還是頻繁出現。目前，我國虛開增值稅發票案件目前的特點主要有以下幾點，1.虛開行為以鏈條的形式，從犯罪中心向外輻射。2.案發地點從南部地區向中西部延伸，虛開行為最初在深圳地區發現，隨著犯罪面積不斷擴大，在山東、湖北等地已經發現并破獲多起虛開案件。3.虛開增值稅專用發票的行為已經成為我國經濟犯罪的主要方式。隨著科技不斷進步，虛開的方式不斷變化，這就對我國偵破虛開案件造成一定困難。

（二）我國虛開增值稅專用發票的原因

虛開增值稅專用發票行為的產生原因主要有四個方面，一是稅收制度缺陷，由于營改增后一些制度還沒有完善，營改增的時間較短，一些問題還沒有暴露出來，制度滯后，不能提前預見并采取制止手段。二是利益驅使，導致不斷有人進行虛開行為，三是稅收征管水平還有待提高，稅收流程的各個部門需要相互密切配合，四是法律意識淡薄，很多人對虛開行為仍存在僥幸心理，不認為虛開行為已經觸及到法律。由于種種原因，導致虛開增值稅專用發票的案件一直沒有徹底消除，對虛開行為的制止是迫在眉睫的。

三、虛開增值稅發票的風險控制

防范和打擊虛開增值稅專用發票違法活動，有其長期性和艱巨性。必須始終保持高度警惕，強化管理，防患于未然;必須始終保持高壓態勢，露頭就打，鏟除其溫床。

（一）擴大增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。目前僅對生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，建議進一步擴大實施核定扣除政策的涉農行業。強化涉農企業基礎信息控制、摸清生產環節農產品消耗率、業務成本構成、投入產出比等情況。強化收購業務資金流和貨物流的管理，要求涉農企業設立農產品收購業務銀行專用賬戶，收購業務必須使用農產品收購業務銀行專用賬戶進行結算，凡是開具了農產品收購發票的業務，企業必須附列與之配套的貨物運輸單據、貨物過磅單、入庫單、轉賬憑證、銀行付款憑據才能列入進項稅金抵扣。

（二）全面推行電子抵賬系統，對發票開具全過程進行監控。總局在原有防偽稅控的稽查上，開發了電子底賬系統，新系統建立了及時、完整、準確的發票電子底賬庫，即開具發票信息庫，納稅人開具的發票的全票面信息，包括漢字和數字內容都會實時加密上傳，生成電子底賬庫，大大縮減了企業虛開空間。

（三）加強企業日常管理，排查涉稅虛開風險。稅務管理部門應通過分析稅務登記信息和稅收征管信息、實地調查、分析企業的盈利模式等方式，識別虛開增值稅專用發票風險。要注重對涉稅風險點的分析，尤其是加強對企業的基礎管理、發票管理，對其虛開增值稅風險進行評估，并根據評估情況加強對風險較高企業的管理。重點關注：商貿企業、小型生產企業、新辦企業的基礎管理;對能產生“空額票”企業要實現源泉控管。同時要注重整理虛開企業的風險特征模型，形成風險指標分析與稽查選案模板。

（四）加大稽查打擊力度，維護稅收經濟秩序。稽查部門的重點工作就是查處大要案，保持對涉稅違法犯罪行為的高壓態勢。針對當前虛開增值稅專用發票犯罪趨勢，建議總局對全國案發情況和特點進行統計分析，并及時通報，以提示各地早發現早查處，將其消滅在萌芽狀態;結合每年專項檢查安排，將行業性虛開、出口退稅涉及虛開等項目列入檢查范圍;進一步加強與公安部門的配合，加強對涉案中間人的打擊，凈化稅收環境;加大對受票企業的打擊和處罰力度，打消企業的僥幸心理，提高稅法遵從度。

（五）強化部門協作配合，形成監控整治合力。要向政府有關部門做好宣傳工作，從招商引資的對象上嚴格把關，從源頭上防止涉稅風險的發生。要有效發揮稅務機關數據優勢、公安機關偵查優勢，強化稅警聯合，采取“統一方案、統一行動、統一口徑，一盤棋解決積極性問題，一起干解決找人難問題，一次成案解決效率問題”的“三統三一”稅警協作辦案新模式。要向金融機構做好《征管法》規定相應義務的宣傳，要求其及時提供依法檢查納稅人存款賬戶、銀行卡資金收付的具體信息，盡快建立稅務部門和金融系統的協作平臺，建立資金流向信息資源的共享利用制度，提高對異常資金流向的監控準確性。

（六）加大宣傳曝光力度，營造公平納稅環境。要加大對已查案件的宣傳，點面結合，舉一反三，做到“處理一個、教育一批、治理一片”，提高企業稅收法制意識，營造遵紀守法的稅收環境。要加強對企業會計人員和代賬公司會計的培訓，通過提高他們的警覺性，對企業可能有虛開增值稅專用發票嫌疑的及時向稅務機關反映，否則企業出現問題追究其相應責任。

四、結束語

稅收是我國財政收入的重要來源，尤其在營改增后，增值稅是稅收過程中的重要稅種，虛開增值稅專用發票的行為對社會經濟及國際收入都會造成非常嚴重的影響，因此要及時加強對虛開增值稅專用發票的治理，運用好稽查這把利劍，保證我國稅收環境良好運行。

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作者簡介：宋豪，西北農林科技大學人文社會發展學院公共管理在讀碩士研究生。