環境保護稅會計核算的有效方法

張楠

摘要：2018年1月1日起，我國開始實行《中華人民共和國環境保護稅法》，然如何核算環境保護稅（簡稱環境稅），我國尚未明確規定，理論界和實務部門均未系統研究。本文從環境稅特征方面入手，對會計采取何種方式來核算環境稅進行了初步的討論，具體闡述了環境稅確認、計量、記錄和報告四部分的內容，為企業會計處理提出建議。

關鍵詞：環境保護稅;特征;會計核算

一、環境保護稅概述

英國的經濟學家庇古最早的認識到，隨著社會經濟的發展，市場配置資源不均衡的現象必然隨之出現，針對這種情況向經濟當事人征收環境保護稅是有利于社會發展的。政府部門通過征收環境保護稅可以對經濟主體的私人成本與社會成本進行優化，從這方面角度來講征收環境保護稅勢在必行。我國自改革開放以來，經濟迅速發展，為此我們也付出了慘痛的代價，在發展中沒有注重保護環境，對生態環境造成了嚴重的影響。因此，環境稅的開征對于實現資源合理配置、促進生態平衡具有重大意義。通過征收環境稅，國家可以使得企業在利潤的驅使下加強對環保技術的研究，除此之外，稅收的資金也可以用來支持環保事業，盡可能的降低對環境的損害。

征收環境稅必然會影響企業的稅收負擔，加大企業、政府和社會各部門對環境稅相關信息的需求。會計作為以核算為基本職能的信息系統，通過確認、計量、記錄和報告4個基本環節對原始數據進行加工并最終輸出會計信息。本文將就環境保護稅會計核算相關問題進行相關調研與分析。

二、環境保護稅的特點

（一）稅負平移

有關環保稅方面的制度我國早在40年前就進行了嘗試，1979年，我國制定了排污收費制度，這一制度在治理污染、保護環境方面的意義重大，明確規定對四大類污染物進行排污收費，其中包括大氣污染物、水污染物、固體廢棄物和噪聲。然而該制度的不足之處也是十分明顯，主要體現在剛性不足的、行政干預較多、強制性和規范性缺乏這幾個方面。為改變這種狀況，環境保護稅法在2018年應運而生。排污費改為環境保護稅采用稅負平移原則，將現行的排污費轉變為環保稅。這種“稅負平移”的原則不會大幅度增加企業的稅收負擔，影響企業的正常經營。

（二）服務于環境

設立環境保護稅法在我國的環境保護方面是一個十分重要的舉措。設立環境保護稅法旨在改善我國的生態環境，讓污染者為其破壞環境的行為付出相應的代價，而非增加國家的稅收收入。除此之外，環境保護稅法還是我國第一部生態稅法、綠色稅制促進生態文明建設的單行稅法，其意義主要在于環保方和生態兩個方面。

（三）誰污染誰承擔

環境保護稅法以一種根據開發者對環境的污染程度不同，進行征收稅款的稅收制度，具有“誰污染，誰承擔”的特點，產生固體廢棄物、大氣、水及噪聲污染的企事業單位和其他生產經營者承擔相關稅費。

（四）稅務征收，環保協同

我國環境保護稅在征管形式上也有所創新，首次采取兩部門協同征管的模式，對環境保護稅進行征收和管理。其征管部門主要是包括縣及縣級以上地方稅務部門和環境保護主管部門，由這兩個部門根據各自的職權，共同進行環境保護稅的征管工作。

（五）多排多征、少排少征、不排不征

環保稅法對所排放的污染物進行等級劃分，不同等級的污染收費程度也有所不同，污染物排放的越多其稅收越高，污染物排放較少其稅收也相應減少，若不向環境排放污染則不需繳稅，舉個例子來說，環境保護稅法對工業噪聲的納稅標準共分為6個等級，企業超標的分貝數值越大，所需要繳納的稅額越多。除此之外，環境保護稅法在水污染以及大氣污染方面也有相應的減免制度，向環境排放的污染越少，則納稅越少。因此，納稅人為了達到節稅的目的，必然會主動采取措施降低污染物的排放濃度，積極促進企業節能減排，推進生態文明的建設。

三、環境保護稅會計核算方法

（一）環境稅會計確認

在葛家澍教授看來，“確認是財務會計必不可少的一環。具體而言，一個項目是否和何時以及如何記錄，這一整個過程的總稱。”企業向環境排放一定的污染物是不可避免的，這是由于其生產經營特性所決定的，但企業也應對自身的行為負責，履行納稅義務，同時根據復式記賬原理確認成本費用。在此，我們需要考慮納稅行為所發生的環節，以便準確地提供會計信息。環境稅的會計確認不僅包括負債和成本費用的確認，還包括企業應享受的稅收優惠政策的確認。在企業開展投資初始，用于企業治理污染和環境保護的固定資產投資，允許采用加速折舊;除此之外，對于使用污染較小能源、污染較小工藝的企業以及能夠對廢棄物進行回收再利用的企業，國家在稅收方面也有相應的政策支持，在增值稅、所得稅等方面享受一定的優惠。

（二）環境稅會計計量

會計計量是根據一定的標準和計量方法，在報表上將符合條件的會計要素表現出來。環境稅的會計計量是指按照一定的計稅方法計算企業應納環境保護稅額的過程。環境保護稅的計算公式為：應納環境稅額一計稅依據*適用稅率。對于不同的省份、自治區、直轄市而言，可根據自身環境因素以及社會因素的不同，按照自身發展目標的規劃，可在環境稅規定的范圍內調整應稅大氣和水污染物的適用稅率。對于四大類污染物，計稅標準不盡相同，對于大氣、水污染物的計稅標準應通過折合計算出污染當量然后計稅，對于固體廢棄物則可直接按照排放量來進行計稅，對于噪聲污染應將超過國家標準的部分進行計稅。

（三）環境稅會計記錄

會計信息系統內部有預先設計好的賬戶、文字以及金額，當經過確認的數據進入這一系統時，便能夠在復式記賬的要求下，登記在賬簿上，這就是會計記錄。環境稅會計記錄的第一步就是設計環境稅的相關賬戶，增加新的會計科目，記錄環境稅的相關負債以及成本費用。本文建議可設置二級明細科目，例如在“應交稅費”下設置“應交環境保護稅”，根據應稅污染物的不同，甚至可以增設三級科目，對部分污染單獨設立稅收項目，例如“大氣污染稅”、“固體廢棄物污染稅”、“水污染稅”、“噪聲污染稅”，以后每增加一種稅種，直接在三級科目中增加相應的科目即可。這樣既可以反映企業應交的環境稅，又很好的保留了原會計科目以及賬戶的構成，便于企業財務狀況分析。

“營改增”于2016年12月在我國全面實行開來，消費稅、城市建設維護稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等多項稅務都由“稅金及附加”科目來進行核算，所以若使用之前的稅收核算方法，“稅金及附加”科目也應將環境保護稅納入其中。舉例來說，企業生產經營中會產生水污染，那么在其納稅時，會計分錄如下：

定期計算申報納稅的會計處理：

借：稅金及附加

貸：應交稅費一應交環境保護稅（水污染稅）

繳納環境保護稅時：

借：應交稅費一應交環境保護稅（水污染稅）

貸：銀行存款

不定期納稅的會計處理：

借：稅金及附加

貸：銀行存款

當企業繳納關于環境保護稅滯納金及相關罰款時，

借：營業外支出一環境保護稅滯納金（相關罰金）

貸：銀行存款

（四）環境稅會計報告

目前關于環境稅的報告模式，有兩種觀點的認可度較高。補充報告模式是在現有的財務報告中增加環境保護稅的相關信息，以貨幣計量的方式反映環境會計對企業生產經營的影響。但是補充報告模式具有較為明顯的不足之處，其對生態效益、社會效益指標信息介紹較少，不利于對企業進一步了解。編制獨立的環境保護稅報告通常稱之為獨立報告模式，即將環境稅的所有項目進行確認、計量最終形成獨立于現有報告體系的財務報告。獨立報告模式的不足之處同樣明顯，首先其對經濟效益指標介紹不夠明顯，不能夠一目了然的看出企業的資產、負債及費用情況。其次，獨立報告模式需要企業付出巨大的努力，違背經濟效益原則。

征收環境保護稅必然會引起會計科目以及賬務處理發生較大的變動，因此應采取簡便的報告模式。本文建議采用附表加會計報表附注的模式。企業的貨幣量信息主要反映了企業的經營財務情況，企業的非貨幣信息則主要反映了企業是否盡到相應的責任，采取了什么措施控制環境污染以及環境改善效果，這兩方面因素共同組成了企業環境稅信息。據本方案設計的核算方式，未增加新的會計總賬科目，資產負債表、利潤表、現金流量表三大主表的內容和結構無需發生變動。因此對于第一類信息建議增加“應交環境保護稅明細表”附表，詳細反映環境稅項目的信息，對于第二類信息，在報表附注中披露具體污染物的排放量、測定方式、計算方法、稅率的選擇，企業對政策的執行情況、實施情況以及其預期的環境保護目標。

這樣既保留了原有的會計報告模式，又兼顧了貨幣信息和非貨幣信息，為決策者提供全面的信息。

參考文獻：

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