稅收杠桿撬動綠色發展

王彩虹 牛楊 耿孟婷 時夢飛

摘要：近年來，環境保護、綠色發展這一全人類共同關注的課題越來越受到世界各國的廣泛重視。我國作為世界上最大的發展中國家，在面臨經濟迅速騰飛和生態環境遭受嚴重破壞的困局下，對綠色發展和保護環境的呼聲也愈發強烈。黨的十八大以來，生態文明建設成為“五位一體”總體布局中的一大重要組成部分，要求樹立綠色發展理念，走可持續發展道路。2018年I月I日，《中華人民共和國環境保護稅法》在我國正式施行，在全國范圍內開征環保稅，這一舉措對綠色發展保護環境起著重要作用。本文首先以稅收杠桿為切入點，分析環保稅這一稅收杠桿的效應，然后設計出環保稅制度績效評價指標體系，提供衡量環保稅的影響的量化方式，接下來分析環保稅制度有效發揮助力綠色發展的作用亟需解決的問題，最后針對存在的相應問題提出合理建議。

關鍵詞：環境保護稅;稅收杠桿;綠色發展;評價指標體系

習近平主席提出“要保持加強生態文明建設的戰略定力”這一新理念，要求“要探索以生態優先、綠色發展為導向的高質量發展新路子”。經濟越發展，環境保護的需求越強烈。“保護環境”與“發展經濟”二者是相輔相成、相互促進的關系。在注重綠色發展的新時代更不應將兩者割裂開來看，而應以一種發展聯系的眼光來看，發展經濟的同時也要保護環境，走可持續發展的道路。綠色發展的理念在指導經濟發展的領域中占據著重要地位，為踐行綠色發展、保護環境、發展經濟，稅收的調節作用必不可少，綠色稅收制度大有所為。環境保護稅的開征是發揮稅收對綠色發展的指引與導向作用的一次有效嘗試。接下來，本文將按照稅收杠桿效應是什么、環保稅制度又是如何發揮撬動綠色發展的作用、如何來科學評價環保稅政策實行效果、環保稅實施仍存在哪些問題、如何有效發揮環保稅助力綠色發展的作用的建議的順序進行分析。

一、綠色稅制的杠桿效應

（一）稅收杠桿

稅收是指依據法律所規定的標準，由國家向國民強制征收，無償取得財政收入的一種分配關系，在國家管理和調控經濟的過程中發揮著重要的經濟杠桿作用。綠色稅制為了保護環境、合理開發利用自然資源，促進綠色生產和消費而建立的稅收制度。稅收杠桿則是國家通過稅種的設置、稅率的設計，以實現調節社會資源、調節納稅主體的利益分配，使社會生產經營者的經營決策契合于國家發展規劃。

稅收的經濟杠桿作用，顧名思義就是指稅收在作為調節經濟的手段時，國家通過制定一系列的稅收措施，在市場經濟的發展過程中，使得市場機制的能夠發揮積極的作用，間接引導經濟作出符合政策導向的調整。

隨著生態環境污染問題的日益嚴重，我國意識到了保護與治理環境的重要性，為發展綠色經濟，響應黨的十九大報告提出“深化稅制改革”的要求，我國通過水資源稅試點改革，“費改稅”，“稅費平移”等一系列的稅收措施，大力發展“綠色稅制”，利用稅收的經濟杠桿作用促進綠色經濟的發展。

（二）我國環境保護稅的征收

我國立足于本國國情，歷經多年研究，于2016年12月在第十二屆全國人大常委會第二十五次會議上正式通過了《中華人民共和國環境保護稅法》，并于2018年1月1日起正式實施，至此我國以環境保護為目的的稅收立法逐步展開，也標志著我國“費改稅”的變革，環保稅的征收貫穿于產品生產、流通、消費的全過程，影響著經濟活動的各個領域和環節，進而指引經濟朝著綠色循環可持續的方向發展。環保稅的征收正是利用稅收的經濟杠桿作用的一大重要舉措，通過在經濟活動中的多層次全方面的征收環保稅，調節市場經濟的固有弊端，借助國家強有力的稅收措施大力發展綠色經濟，保護生態環境，建設美好家園。

綠色經濟的發展要依靠綠色稅制改革，發揮稅收的獨特作用。環境保護稅可以通過稅收的調節作用，引導市場主體各方節能減排，削減生產成本，起到保護生態環境的作用。目前，我國環保稅的征收勢必會促進經濟朝著綠色發展，走可持續發展之路。自我國環保稅征收以來，在發展綠色經濟、保護生態環境中取得了一定的成效，從一定程度上改變了我國從建國以來的“先污染后治理”發展經濟的老舊過時的觀念，從一直以來將經濟發展和生態環境保護相互割裂、一切以經濟發展為重的思想轉變為經濟發展與環境保護同步并舉、一樣重要的經濟發展新理念，這在環境保護綠色發展的進程中顯現出其強大的生命力，有效的轉變了國人就得經濟發展理念，進一步提高國人的環保意識，促進經濟綠色高效發展。通過稅收的導向作用，環保稅的征收進一步強化了企業的治理污染和節能減排的責任，提高企業的環保意識，達到推進生態文明建設和綠色發展的最終目標y

（三）環境保護稅征收的經濟杠桿作用

環境保護稅在全國范圍內的征收對本國經濟的綠色發展有著強有力的推動作用：其一，通過征收高額的環保稅，提高了企業納稅人的環保意識，從整體上進一步提高國民的環境保護意識，從而達到節能減排與保護環境的目的，從根本上促進了本國經濟的綠色發展;其二，征收而來的各項環保稅稅額通過國家統籌安排，最終用于治理環境的具體實踐中，這對環境的治理提供了長足有力的資金保障，有利于國家落實保護環境的各項措施，在綠色發展的同時治理好被污染的環境，以此實現真正的發展綠色經濟;其三，在征收環保稅的過程中，通過多年的立法實踐與實際經驗的積累，大部分發達國家已經建立了完備而富有成效的“綠色稅制”體系，一方面為本國的綠色經濟的發展提供了完善的制度保障，另一方面也為治理環境污染積累了雄厚的資金，改善環境質量的工作在不斷落實。環保稅的征收有效的發揮了稅收的經濟杠桿作用，提高了資源開發和利用的效率，進而助力了經濟的綠色發展。

環保稅開征一年以來，環保稅的杠桿作用初顯：合肥一些鋼鐵、石油化工企業加大環保設備的投入，污染物排放量大大降低，基本實現了有害污染物“零排放”。現階段，環保稅設計在一定程度上已經為資源與環境提供了長效保護，實現了經濟增長與環境保護相適應的可持續發展，然而當下工業經濟的發展使環境問題十分廣泛，環保稅的開征無疑會加大工業企業的負擔，尤其是以重工業為主要發展的企業，我國環保稅的征收尚處于初期推行的過程中，再加上法律規范尚不完備，其征收過程必將遇到重重阻力。我國深化稅制改革的同時，也應該要建立合理的環保稅影響評價指標體系，為環保稅的征管提供及時準確的反饋，以便政府部門適時調整和完善政策措施。

二、環保稅影響評價指標體系的建立

環保稅作為開征不久的新稅種，為了對其政策影響進行客觀有效的評價，我們設計了環保稅政策影響的評價指標體系。

（一）評價指標體系建立的原則

1.指標體系的構建

指標體系的建立需要遵循以下幾點：動態性原則、簡明科學性原則、可比可量化原則、可操作性原則、綜合性原則等[2]。現實狀況總是在不停地變化，要求所選取的指標必須是動態的;指標選取既要考慮全面，也不能太過于細化冗雜，相互交疊，做到不重不漏，保持科學性;指標選取要具有可比性，或者說通過無量綱化處理過后可進行比較;指標選取要考慮實際操作性，比如不宜選取不易獲取的指標;綜合性要求我們所建立的指標體系應該是全面的，涉及社會各方面的。

在分析已有文獻的基礎上，根據層次分析法熵值法的原則以及實際的可操作性和數據可獲得性，結合安徽省合肥市的實際情況，選取評價指標，建立指標體系，如圖I所示。

排污成本C1：這里所說的排污成本包括企業為達到環境保護法所強制實施的排污標準所發生的費用以及貨架國家征收的環保稅。

科研投入C2：是指企業使用清潔能源，研發資源利用率高，污染排放量少的設備以及廢物無害化處理技術所投入的資金、人力和物力等。

大氣污染物C3：本文指的是由于工業企業生產過程中排入大氣的有毒有害物質。工業企業的生產經營活動的快速發展，大量的能源消耗往往排出大量的有害物質，對大氣環境質量造成嚴重的影響。

水污染物C4：一些工業企業的發展離不開水資源，水污染物是指使水質惡化的污染物質。

固體廢物C5：固體廢物一般是工業廢渣，包括工業生產過程排出的采礦廢石，選礦尾礦，燃料廢渣、冶煉及化工過程廢渣等。在本文中特指一般工業固體產生量。

工業企業產值C6：是工業企業在一定時期內生產的已出售或可供出售工業產品總量的貨幣表現。它反映一定期間內工業生產的總規模和總水平。

資本投入C7：鑒于數據的可獲取，這里的資本投入指的是固定資產投入額。可作為工業企業對不變資本依存度的一個指標。

勞動投入C8：指的是工業企業雇傭勞動者數量。可視為反映工業企業對可變資本的依賴程度的一個指標。

能源消耗量C9：工業企業能源消費量是指，工業企業在工業生產過程和非工業生產消費的各種能源量，這里的能源量指的是報告期內的。

2.數據選取

根據建立的指標體系，搜集安徽省相關數據信息進行實證分析。評價指標值可通過《中國統計年鑒》、安徽省統計局等。

3.實驗操作

首先對數據進行指標標準化，運用SPSS19.0對評價指標值進行描述統計，求出極大值、極小值和均方差，通過極值法處理，求出各年的9個評價指標的標準量化值，依據AHP法和熵值法計算公式，求出準則層和指標層權重，主要計算公式如下：

其中CR小于等于0.1才能通過檢驗（CR為判斷矩陣偏離一致性的指標）。運用公式可求得組合權重和，使用層次分析法，通過對各個指標層賦以權重，得到相應結果。W、W分別表示利用層次分析法和熵值法求得的準則層的權重;e、g分別表示熵值和商差;甲蘇護、WM分別表示利用層次分析法和熵值法求得的指標層的權重;W、W分別表示準則層和指標層的綜合權重;S表示評價綜合得分;P表示無量綱處理后的數據;通過對相應的指標進行分析，可以得出環保稅影響作用的相關結論。具體計算可以通過Excel和SPSS19.0完成。

這樣，我們就可以通過建立的評價指標體系，將環保稅政策的影響可視化、量化，可以此方法來分析評價環保稅開征對合肥市的影響。

三、環保稅實施以來存在的問題

（一）應稅污染物的排放量難以準確計量

現階段，根據《環境保護稅法》，應稅污染物排放量有不同的計算方法，分為以下四種情況，即：自動檢測、檢測機構檢測、排污系數和物料衡算方法計算、核定計算[3]。安裝符合國家規定的檢測設備，有能力有條件自行檢測可按自動檢測數據計算;未安裝符合國家規定的自動檢測設備，按監測機構出具的符合國家有關規定和監測規范的監測數據計算，按第三方檢測計算。這表明污染物排放量的檢測核算涉及到包括企業、企業委托的檢測機構、環保部門等在內的主體，并且在申報納稅時還需要復核，各方數據存在差異，使得環保稅征繳有困難。

（二）環保稅專業性強，企業申報存在困難

環保稅不同于排污費，之前，對于企業而言，它只需要在環保部門計算好排污費后直接繳納就行，但是現在環保稅需要自行申報納稅。環保稅申報涉及到排污量的檢測計算和稅額的確定，專業性較強，仍需政府提供全方位的納稅輔導。

（三）步稅信息連通共享建設有待提高

環保稅不同于排污費，排污費是由環保部門負責計算，污染企業繳費，而環保稅則不同，環保稅涉及到很多部門，比如環保部門負責檢測，稅務部門負責環保稅的收繳。涉稅信息共享平臺的建設與維護是環保稅征繳的基礎，將直接影響環保稅的征繳[4]。

（四）環保稅的征收缺乏稅收獎勵懲罰措施

環保稅的開征沒有獎勵措施，這使得一些小微企業的稅負壓力過重。小微企業的經營成本上升，對于小微企業的生存產生壓力。環保稅應該對于排污較少的企業給予獎勵。環保稅沒有沿襲排污收費制度的懲罰措施，這將使得一些承受稅負壓力較強的企業、稅負小于其治污成本的企業，不愿進行轉型或者技術改造，使得環保稅的征收目的不能有效實現。

四、為更好發揮環保稅助力綠色發展作用的建議

（一）逐步提高排放量監測數據的準確性

在現階段，沒有條件安裝檢測設備的企業，急需針對其制訂統一的排污系數和物料衡算方法和技術規范[5];再者，研發環境適應強、穩定性能高的檢測設備，在有一定技術和資金條件下可向企業推廣使用，提高排污數據檢測的準確性，提高環保稅征繳效力。

（二）盡快建立健全環保稅納稅人才培養與培訓體系

根據我國的環保稅法規定，環保稅的納稅義務主體包括在我國境內，直接向環境排放應水污染物的企事業單位組織和其他生產經營者。我們通過調研分析發現，繳納環保稅稅額的計稅依據是應稅污染物排放量，但是由于污染物排放量的判斷和計量都需要一定的高度、專業的技術條件和理論條件，所以對于一般納稅人來說，在檢測污染物排放量及計算環保稅稅額時，極有可能存在操作上的困難，而我國稅收征管法規定納稅人必須對申報納稅的完整性和真實性承擔責任，從而導致納稅申報困難。為此，培養大量高素質的專業納稅申報人才是全社會都應該傾力的重要工程。

（三）加大涉稅信息共享平臺的建設

涉稅信息共享平臺的建設和維護是環保稅征繳的基礎，收集和整合涉稅信息，并在多部門之間進行配置涉稅信息，這有利于加強稅務系統、金融系統、政府機關海關部門、司法部門的協作聯動，提高時效性和準確性，從而多維度、廣范圍地加強、優化稅源的監控，改善納稅環境。由于環保稅是新出來的稅種，各方面、各部門對于監管、征收還處于一個實驗階段，為此必須夯實基礎性工程建設，對涉稅信息共享平臺進行不斷地改良和升級，將環保稅征收管理的因素要素有機的整合在該平臺中。

（四）設計合理的財稅激勵政策

如對于那些生產綠色環保產品的企業，應該給予他們減稅、免稅或補貼，而對于那些消費綠色產品的消費主體，可以給予他們減免消費稅或者在征收個稅時將成本從稅基中扣除[6]，以此來鼓勵人們消費綠色產品，促進綠色環保企業的發展，使“綠色發展，環保發展”蔚然成風。同時，稅收優惠制度作為我國綠色稅收體系的重要組成機體，對環境保護事業有一定的促進作用。例如，對于對那些在采用先進環保設備、使用節能技術、提前進行環保試驗、使用再生能源等手段使得在生產過程中污染物、有害物排放有效降低的工業企業，我們可以考慮通過在其繳納所得稅時，準予采取成本抵扣的方式進行稅收優惠支持。對于這兩年興起發展的新能源電力汽車、小排量汽車等采取降低車船稅稅率和車輛購置稅的做法[6]，引導消費者樹立綠色消費、可持續消費的消費觀。通過一系列財稅優惠政策，激勵企業和個人投身于環保事業建設中去，從而更好發揮環保稅助力綠色發展的作用。

參考文獻：

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[11]張志奇.綠色稅收政策的現狀、問題和完善建議[J].環境保護，2016，44（22）：49-52.

項目基金：省級大學生創新創業項目“稅收杠桿撬動綠色發展——以合肥市鋼鐵廠實地調研為例”（項目編號：201810357524）。本項目指導老師：安徽大學經濟學院副教授夏飛飛。