論會計師事務所合并對審計質量的影響

摘要：會計師事務所合并成為近年來一些事務所提升競爭力的主要手段，審計業務是會計師事務所的重要業務之一，事務所合并勢必影響審計業務及其質量。本文就關注會計師事務所合并對審計質量的影響，探討會計師事務所合并中提高審計質量的對策。

關鍵詞：會計師事務所;合并;審計質量

會計事務所合并勢必會出現原來兩個或多個審計單位合并、業務重新整合，在一定程度上可以提高審計質量。但是部分合并后的事務所的審計人員的素質、能力并沒有大的改善，擴大事務所規?？赡茏寱嫀熓聞账邮崭鄬徲嫎I務，但是在審計業務過多的情況下有可能會降低審計質量。本文探討會計師事務所合并對審計質量的影響，思考提高審計質量的方案，以期對其規范事務所經營和發展有所幫助。

一、會計師事務所合并的形式和動因

會計師事務所的合并主要有三種形式：第一種，吸收合并，即一家事務所兼并一家或幾家事務所。第二種，強強聯合，也就是實力相當的會計師事務所，一般是實力較強的事務所通過合作的方式實現聯合，重新整合事務所資源提升事務所競爭力。第三種形式也就是并購重組，有一些規模較小的會計師事務所，可能會被大規模事務所合并，成為大規模事務所的分支機構或者被整合進入新的組織。

我國會計師事務所合并的動因主要有三方面：第一是政府政策的引導，我國政府及監管部門在事務所合并中扮演著重要的角色，與西方不同的是，我國會計師事務所的合并主要由政府主導完成，不是一種全市場化的行為。第二是事務所基于自身發展的需要和經濟利益的驅使，市場競爭越來越激烈，為在市場站穩腳跟，事務所會選擇合并，合并后事務所人才資源會增加，從而提高事務所的競爭力，從而獲得最大的經濟利潤。第三是市場發展的要求，隨著經濟的快速發展，事務所的營業范圍也越來越廣泛，客戶的要求也越來越高，因此事務所只有不斷拓展其自身業務，才能夠滿足客戶要求，為客戶提供更專業化的服務。

二、會計師事務所合并對審計質量的影響分析

（一）有利影響

一般而言，會計師事務所合并后，事務所規模大、擁有的人才和資源豐富，則審計業務處理的能力和技術水平更高，這對于提高審計質量，促進會計師事務所的健康發展有一定的幫助作用。

（二）不利影響

一些會計事務所在合并之后，無論是審計業務相關收入，還是與審計質量有關的行業，其排名并沒有特別明顯的提升，而且合并之后并不一定能夠真正的給客戶帶來更高的安全感，甚至有一些客戶會因事務所合并之后的審計業務流程以及審計人員的變更而產生一些顧慮，這些問題也會促使客戶更換會計事務所，反而影響事務所合并之后在審計業務方面的發展。

（三）產生不利影響的原因

1.會計師事務所審計業務缺少獨立性

會計師事務所出具的審計報告并不能夠完全揭露企業存在的全部問題，甚至近年來出現了審計人員與被審計單位聯合進行財務造假的情況，這極大地影響了審計報告的質量。個別會計事務所在承接業務時獨立性缺失，審計執行程序在執行業務階段不到位，且事務所沒有對審計業務進行監督指導。而在會計師事務所的審計過程中，審計報告的形成往往需要很多環節，但由于審計工作比較繁重，為了完成業務要求，事務所有時候并未嚴格的按照標準去執行，這可能會導致很多問題。

2.審計人員職業道德缺失

在會計事務所合并前后，審計人員數量增加但是其在職業道德上不會因為合并而發生顯著變化。有些會計師事務所注冊會計師在審計業務過程中，其缺少審計師應該有的職業道德，這也是造成事務所合并后其審計質量可能不會提高的一個原因。

3.審計環境不佳

審計環境不佳可能會影響審計質量。有些上市公司通過財務會計上的利潤操控、虛構合同等造假實現了賬面顯著的高盈利狀態、且這種情況在行業內非常普遍，使得投資者對公司發展看好、對股價看漲，最終也吸引了非常多的股東投資，帶動股價短期內迅速上漲。而在發現財務造假問題后，證監會對于對此類上市公司的處罰很輕，顯然無法震攝上市公司的財務會計報告舞弊行為，無法減少財務造假風險。

與審計相關的法律制度權責不明確且缺乏相應的有效懲罰機制。獨立審計的判斷標準過于籠統，沒有明確、詳細的規定，這會使得監管部門對審計行為的權責判定出現漏洞。此外，對審計風險相關行為的性質分類沒有統一的標準，故意行為和過失行為與不同程度的過失行為有著明顯區別。審計舞弊處罰相關法律法規不一致，相關責任人責任不明確。這就使得審計舞弊具有許多法律漏洞和可行性。一方面，相關判斷沒有有效統一的依據，另一方面，處罰時間的判斷是長期而且多變的，并且最終處罰力度和處罰對象并不能很好的威懾相關責任人。這使得法律監督和約束的作用難以達到良好效果，從而導致獨立審計難以實施。

三、規范會計師事務所合并提升審計質量的建議

（一）加強事務所審計業務內部控制

首先，會計事務所應按照準則的規定，決定是否接受或保持客戶關系和具體審計業務，在接受新客戶的業務之前，或決定保持現有業務或接受現有客戶的新業務時，加強審計過程控制。其次，會計師事務所必須精心部署，周密的履行審計程序，嚴格分配審計任務，落實到審計工作的各個環節。同時為了減少審計風險，事務所應當建立分級督導制度并對各個層次的審計工作進行指導、監督和復核。再次，事務所應該引入過錯責任追究原則，引入必要的連帶責任制度。最后，注冊會計師應當積極配合會計師事務所提取部分的職業風險基金，降低因審計質量缺陷造成的社會問題的賠償風險。

（二）確保事務所審計業務獨立

會計事務所應當調整外部審計部門的地位，使其獨立且高于財務部門，并且由董事會和股東大會直接領導，直接負責公司經營管理決策和財務管理的審計和執行。同時確保外部審計的獨立性，嚴禁任何部門或人員干預審計活動。可以將不同的審計人員安排在不同的被審計企業，這種做法能夠使注冊會計師堅持回避原則，同時也能降低審計人員和被審計單位進行徇私舞弊的風險，從而減少欺詐風險。

（三）加強注冊會計師職業道德建設

提升審計質量，則需要確保審計的獨立性，提升注冊會計師素質，一方面需要對事務所的審計進行規范，嚴格要求其按照審計法規、政策指導來明確事務所審計業務承接與辦理的流程，自覺地做到審計業務獨立。另一方面，對于注冊會計師的任期也需要做出調整，對于上市公司在3年內頻繁更換審計單位和人員的情況，證監會需要要求其做出原因說明，避免任期過短的危害。此外，還需要強化責任制度建設，對審計報告出具后發現的財務造假等問題，證監會需要追究相關注冊會計師與事務所的責任，加大經濟和行政處罰力度，減少外部審計聯合舞弊的可能。

（四）改善審計環境

改善會計師事務所審計質量，不應該過度關注事務所的規模，而是需要立足審計業務本身，規范審計流程和業務內容，提升注冊會計師素質和道德等才能保證審計質量。除此之外還需要配合監督處罰來規范事務所的審計業務，提升審計質量。加強對違反上市公司會計信息披露要求的處罰，特別是對造成投資者利益損失的財務舞弊行為，追究其經濟和行政責任，情節嚴重的，依法追究刑事責任。為凈化市場環境，上市公司的負責人，會計師和注冊會計師應對上市期間的欺詐行為負責。對于存在造假行為的不同主體需要給予更高的經濟處罰、責令退出本行業或者實施市場禁入等，來加強處罰力度降低財務造假風險。

綜上，會計師事務所合并是市場競爭中資源整合、提升競爭的重要選擇。但是，合并后的會計師事務所可能會改善審計質量，也可能會給審計質量帶來更高的風臉，需要強化合并后的業務控制改善、審計人員職業道德和素質提升，以及對審計風險的相互控制等。只有這樣，才能更好地通過審計資源優化配置的合并等來改善審計質量。

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作者簡介：范瑾（1979-），女，漢族，山西運城人，碩士，講師，西安財經大學教師，研究方向：會計、審計、財務管理。