銀行承兌匯票對于現金流量表的意義和影響

王蕾

摘要：銀行承兌匯票是由銀行承兌，由存款人簽發的匯票。銀行匯票承兌后，企業可以按期收回款項，在資金緊缺時，可以向銀行貼現來融資。這種方式已被越來越多的企業所接受，并在企業間廣泛使用。作為企業之間進行交易結算的主要方式之一，銀行承兌匯票在處理現金流量表時還有很多需要注意的方面，本文淺談了一些銀行承兌匯票對現金流量表的意義和影響。

關鍵詞：銀行承兌匯票;現金流量表;影響

一、引言

銀行承兌匯票作為企業間主要的交付結算方式，已經得到比較完備的發展，在應用過程中也日益成熟。銀行承兌匯票在到期日之前往往會經過多次轉讓和背書，雖然這是一種高效的支付手段，但因為流通過程長，涉及到的對象多，用銀行承兌票進行交易結算時，常常出現票據與流量表不匹配的問題。這不僅影響了企業的會計核算，還影響到交易流程的進行，降低工作效率和服務質量。針對票據與現金流量表的不匹配的現象，改進票據市場的結算現狀，是完善和發展票據市場的重要任務。

二、合理編制企業現金流量表的重要性

作為財務報表三大主表之一的現金流量表，它反映公司在一段期間內現金及現金等價物的流入流出。在當今“現金為王”的經濟大環境下，正像海爾公司管理規則所述“現金流比利潤更為重要”。巴菲特曾說“投資的基石是自由現金流量。現金流量是企業的血液，它體現的是收益、風險和回報的持續性。”只有現金流適度充裕，公司才能有較強的變現能力和支付能力，才能適應瞬息萬變的市場，得以生存發展。綜上所述能夠真實合理反映公司的現金流狀況，合理編制現金流量表至關重要。

三、銀行承兌匯票中的現金流量分析

現金和現金等價物共同構成了現金流量表的編制。現金主要包括庫存現金和可流通資金;現金等價物必須同時滿足企業持有期短、流動性強、易轉換和價值風險變動小這四項特征，才能稱為現金等價物。其中，“持有時間短”一般被解釋為“不超過三個月”，這一點與銀行承兌匯票的期限十分不同，間接導致了銀行承兌匯票中票據與現金不符的情況。銀行承兌匯票對結算工作的影響可以大致分為以下兩種：

（一）對財務報表的影響

現金流量表只反映當期的現金和現金等價物的流通，現金是指在交易中可以流動的資金，現金等價物也可以在交易中作為一種支付方式，易變現且不易有價值，可以進行金融短期投資。因此現金流量表之記錄貨幣現金及現金等價物，不記錄票據業務。然而在財務管理和清算時，經常會出現當期收入金額大，應收賬款金額減少，流動資金不增反減的情況，甚至有時候會出現財務不穩定的情況，這都是因為銀行承兌匯票在充當支付手段的緣故。

在銀行的實際工作中，企業大多會根據實際情況在票據到期日之前持票到銀行進行票據部分兌現，以供資金周轉，幫助企業運行，也與很多企業在收到票據后用于支付大型設備或者是支付訂金，即將銀行承兌匯票進行背書轉讓。這種交易方式，會影響到企業的現金流量和投資活動，在企業會計進行的核算時，出現票據與現金流量表不符合的情況。

（二）對現金流量表的影響

現金流量表是反映企業在會計期間的現金和現金等價物流通數據的報表。清晰明了的現金流量表，能幫助使用者了解和評價企業的流動資金的能力，評價企業的經營狀況。在關于現金流量報表的研究里，銀行承兌匯票一直扮演著比較有爭議的角色。

銀行承兌匯票在企業交易中的流通，導致現金流量下降。其背書轉讓的功能使得經營活動中的現金凈流量減少。所謂現金凈流量，指的是經營活動中的現金流入量和流出量之間的差額。在銀行的貼現業務中，銀行承兌匯票時對票據進行貼現，貼現活動不具有追索權，貼現所得計入現金流動。不考慮補貼影響的情況下，貼現業務不會對現金流入總量產生影響。但會影響到各個會計期間。從而影響經營活動中的凈流量。由于我國現金流量表的制表基礎是現金及現金等價物，銀行承兌匯票作不為現金等價物的一種，以銀行承兌匯票為支付方式產生的資金流動在現金流量報表中得不到體現。在這種情況下，有銀行承兌匯票產生的資金流動不能計入現金流量表，在現金流量表中得不到體現，就會對使用者獲取企業資金流通信息造成影響。帶來的主要影響有以下幾種：

（1）在現金等價物能夠充當現金進行支付時，它們產生的交易額只有在票據到期時才能計入“經營活動產生的現金流量”項目中，這就導致現金流量和票據之間的嚴重偏離。

（2）銀行承兌匯票在執行其支付功能時，其本質依然是票據，產生的相關采購和銷售額都無法計入現金流量中，從長遠角度上看，雖然不影響企業的總體資金變化，但會對各個會計分期的會計核算造成影響。

（3）貼現銀行承兌匯票雖然是一種比較常見的獲取資金的方式，但是其中帶著籌資的性質，所以其收入只能計入“籌資所得”相關會計科目，導致該科目的金額虛高，出現票據與現金不符的情況。

如前所述，現金流量表在過去的編制過程中并不包含銀行承兌匯票這一概念。但在實際的企業之間交易的過程中，銀行承兌匯票已經有效的代替了現金的角色。如果依據現金流量表的概念來說，銀行承兌匯票并不屬于企業在營運過程中獲得或支出的現金范疇。也就是說銀行承兌匯票雖然在企業之間的交易中得到利用，但卻不再現金流量表的計量范圍之內。在傳統的現金流量表制定方法中，銀行承兌匯票基于其籌資的性質，在貼現之后它的貼現額應當被計入籌資活動類別之中。就會產生現金流量表與企業真實經營情況和其他報表之間的偏差，這種偏差的根源就是目前現金流量表的計量不包含銀行承兌匯票。

四、結語

作為現金流量表的重要組成部分，銀行承兌匯票在企業的交易核算中扮演著重要的角色。因此有必要對銀行承兌匯票產生的相關金額進行準確的核算和錄入，保證現金流量表的真實性和準確性。企業會計在工作時要積極思考如何改進銀行承兌匯票的錄入方式，正確對待銀行承兌匯票的核算，才能使企業的運轉更順利，更好的為企業發展服務。

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