稅收籌劃在我國電子商務企業中的應用

陳春斕

【摘 要】伴著網絡經濟和現代信息技術的發展，電子商務對整個社會經濟的影響舉足輕重。積極健康的稅收籌劃不僅有助于企業節省成本，也有利于提高國家稅收收入。文章結合電子商務行業特點及稅收籌劃的相關內容，試圖得到電子商務企業稅收籌劃的相關方法及建議。

【關鍵詞】電子商務;稅收籌劃;案例;對策

【中圖分類號】F715.5 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）08-0128-02

1 稅收籌劃及電子商務概述

1.1 稅收籌劃相關內容

（1）稅收籌劃含義。中央財經大學蔡昌老師認為：“稅收籌劃就是指在既定的稅制框架中，納稅人或扣繳義務人通過對納稅主體的戰略模式、經營活動等涉稅項目進行預先規劃和安排，為實現節稅、遞延納稅或降低納稅風險的目標而進行的一切籌劃活動的總和。”

（2）稅收籌劃目標。降低稅負;減小企業涉稅風險;提高企業的經濟效益;通過遞延納稅得到資金時間價值補償。

1.2 電子商務相關內容

（1）電子商務的含義。廣義的電子商務是指商家為使公司內外部的交流順暢，利用各種電子渠道和互聯網等方式進行的一系列商業活動;而狹義的電子商務是指供應商和消費者以互聯網為媒介進行網上交易，活動的主體是產品消費者、供應商與市場中介（本文研究的“電子商務”是從狹義層面出發）。

（2）電子商務的特征。與傳統行業相比，其特點如下：①經營無址化。電子商務交易活動沒有固定的地點，無論何時何地都能交易。②經營虛擬化。借助互聯網在一個虛擬的交易市場中進行談判交易、簽訂合同等。③無紙化交易。電子商務的整個過程都是通過數字化方式加工和處理所有的信息。④支付電子化。一系列支付的行為都是通過第三方平臺完成。⑤無國界性。電子商務系統可以跨過任何具象的國界、地域等限制。

2 我國電子商稅收籌劃介紹

2.1 我國電子商務企業稅收籌劃現狀

隨著電子商務的不斷發展與壯大，其在拉動中國內需、調整經濟結構中起著舉足輕重的作用。由于國家的政策傾斜，在政策制定時給予了比較寬松的各種政策優惠，所以使其得到迅速發展。

2.2 電子商務企業的稅收籌劃方法

由于我國對電子商務相關法律規定都比較模糊，界定不明，故可以從多層面對其進行籌劃，具體如下。

第一，稅收管轄權的稅收籌劃。可按照地域管轄權、公民管轄權或居民管轄權的分類，得出有利的選擇。稅收的管轄權是指各國政府在征稅期間宣告的主權，也就是宣告并決定對什么人征稅、征哪一種稅，以及具體數量、金額大小、相關比例的絕對主權。傳統的非電子商務行業所征稅種較易界定，而由于電子商務行業的虛擬性和地域性，對電子商務企業的管轄權擁有與否就很難判定了。例如，若歸屬我國的居民在國外建立網站，得到的收入在國內可能免征稅，其理由是這筆款項被歸類為境外特許使用費。我國稅法規定：對商品征稅的判斷依據為是否對商品所有權屬地進行了轉移;而對勞務的征稅則主要依據其實際供應地來定;特許權使用費通常是依據相關收益人實際所在地進行判斷。

第二，利用所得性質進行籌劃。對電子商務收入所得性質進行界定是困難的（尤其是經營與勞務方面的收入所得）。而在我國，不同性質的收入所得能享受不同的稅收政策待遇，故電子商務企業可因此獲得較大的稅收籌劃空間。而且，每個國家對同樣的事務計稅依據、標準和方式又各有不同，因此在法律允許范圍內，電子商務企業可以據其所得具有界定不清、模棱兩可的性質實現避稅和節稅的初衷。

第三，網址常設機構的籌劃。電子商務行業很大程度上依賴于網址，網址是虛擬存在的，并非實際存在的常設機構。若硬要把服務器作為常設機構，則完全可以通過對處在地稅區國家服務器的租賃來籌劃，同樣也能達到避稅或節稅的初衷。

第四，利用企業性質進行籌劃。電子商務環境中收入所得的性質比較復雜，難以界定。改革開放以來，國家對于經濟特區、沿海城市都提供了較多的優惠措施和政策扶持;如今，由于政府鼓勵科技創新，不斷加大對高新科技園區的投入和幫扶，因此電子商務企業可以實時轉變企業性質及經營范圍，遷入這些特區或高新區，從而享受國家稅收優惠的紅利。

第五，利用轉讓定價的方式進行合理避稅。電子商務企業的特點是反應靈活和快速。而隨著電子商務交易規模成倍的增長，要掌握具體每一項真實交易，對稅務工作人員也提出了挑戰。因此，我們可以利用轉讓定價實現稅收籌劃。目前，該操作處于合規與不合規的“灰色地帶”，所以操作前一定要研讀相關法律，適時地做出因地制宜的籌劃。

第六，選擇國際避稅地進行投資避稅。目前，存在的國際型避稅地如下：①純國際避稅地（如巴馬哈）;②只行使地域管轄權，放棄居民管轄權（如中國香港特別行政區、瑞士等）;③對國外投資者實施特別的優惠政策（如荷蘭、加拿大等）。應充分利用電子商務行業優勢（跨越時間、空間限制）與各國及區域征稅政策及稅收優惠情況的差異，再分析實際情況對注冊地、交貨地等進行籌劃。

綜上，在我國，電子商務有諸多方法進行稅收籌劃，許多企業都是經過綜合考慮，得出最優且最適合本企業的方案。然而，任何稅收籌劃的大前提是不得觸犯法律，否則必將適得其反、功虧一簣。

3 我國電子商務企業稅收籌劃案例分析——以天貓B2C店鋪為例

3.1 天貓B2C模式介紹

自2008年以來，B2C網站規模不斷擴大，其注冊數量平均增長率在30%左右。阿里巴巴集團自2012年起加大對B2C模式的支持力度。旗下的天貓商城為各式供應商、品牌商、商家和消費者提供了便捷的平臺，實現高效、便捷的一站式服務。

3.2 天貓B2C稅收籌劃案例分析

以某一家在天貓注冊B2C模式的電子商務公司為例，為獲得利潤最大化，該公司做了以下的操作：網站注冊地歸屬于國內，ICP經營許可證已認證，公司把營業執照的經營范圍改為電信第二類增值業務。網站的主營業務是代運代購，即為身在他國的人們代購中國的產品，同時也為國內人群代運各類物品到國外。網站的主要收入來源不是來自商品的價差，而是通過提供代運收取相應的服務費。那么，該B2C企業稅收籌劃具體該怎么操作的呢？

首先，拿到ICP經營許可，改變了營業執照中的經營范圍，降低了稅負。如前所述，該公司充分利用了企業性質進行合理籌劃，由于不同行業分類涉及稅率不一樣，因此公司可根據所屬行業中稅率低者注冊公司性質，從而達到降低稅收的目的。

其次，公司將主營業務設置為代購代運，其實質便是利用轉讓定價的優勢完成合理避稅。同時，通過把利潤轉移到手續費的操作（注意此處提到的服務費包含運費與服務費的總和），避免了通過提高商品價格的方式收取相關手續費。代購代運將企業僅定位為“搬運工”，并未涉及深加工，從而消除了稅務人員的疑慮。此外，依照運輸費為基礎收取手續費，就可以避免商品的增值，從而也就避開了重復征稅。

最后，避開公司印花稅。對于通過互聯網簽訂合同與紙質合同相比是否擁有同等效力，現階段還不明朗，而互聯網簽合同是否該納印花稅，對此說法不一，暫時還沒有明確規定。在幫客人代購商品時，商家應開啟手續費發票及貨運發票（名稱寫顧客的名字），并把發票和物品一并寄給相應顧客，這樣該公司就可按照手續費方式開取發票，從而減低稅負。

總之，B2C公司的稅收籌劃面臨各種方案的選擇和權衡，企業可據自身實際出發，對各種納稅方法進行最優的組合，降低稅務成本，并且遵守法律法規。

4 相關對策建議

（1）政府的政策支持和積極引導。隨著電子商務的不斷發展及其地位的不斷提高，政府應在稅收政策上給予更多更實在的優惠并鼓勵企業合理避稅，為電商企業稅收籌劃提供廣闊的天地，加大對電商企業的扶持、鼓勵力度，使其在稅負壓力減小的環境下健康成長。

（2）提高稅收籌劃與行業的匹配程度。充分利用各行業特點進行個性化方案設計，因地制宜、科學合理地深挖稅收籌劃的利益點，再根據成本效益原則對比分析，從而最大化企業的價值。

（3）加強稅收籌劃的風險管理。由于各種內外部環境的復雜、多變及不確定性，稅收籌劃面臨著政策性風險和經營性風險。籌劃內容也常游走在法律邊緣，企業在制定和實行籌劃過程中會面臨諸多風險。因此，電子商務企業要加強對稅收籌劃的設計和執行，加強風險管理。

在國家扶持及相關優惠政策背景下，電商企業可從企業類型、稅種差異及行業差異等方面策劃。由于稅務籌劃工作的復雜及嚴謹性，要求相關財務人員應該研究更多相關領域和組合模式的同時，密切關注稅收相關改革和變更，做到依法納稅和依法籌劃稅務，促進電子商務穩步健康發展。

參 考 文 獻

[1]余野青.電子商務的稅務籌劃探討[J].中國商界，2010

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[2]郭麗霞.電子商務籌劃探析[J].稅收籌劃，2013（3）：40-45.

[3]李學坤，張翰.基于電子商務平臺的稅收籌劃問題分析[J].中國集體經濟，2011（4）：119-120.

[責任編輯：陳澤琦]