個人所得稅改革的分析及研究

何山

【摘 要】文章從我國個稅現狀談起，分析當前個稅改革趨勢及其意義，并對未來個人所得稅的改革提出合理性建議，主要從未來稅收信用系統建立、稅收公平改革和費用扣除標準改革三方面進行闡述論證。

【關鍵詞】個稅改革；信用系統；稅收公平；費用扣除標準

【中圖分類號】F812.42 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）01-0262-02

1 稅改提出的背景

個人所得稅作為我國的第四大稅種，在我國的發展已將近40年。1980開始設立該稅種，出發點為保證每個納稅人公平納稅，調節不同階層的貧富差距。但是在現實中，該制度并沒有能夠完全起到合理調節、公平分配的作用。對于收入來源單一的人，他們繳納的稅費按照該類別納稅標準規定，相應地繳納的稅額偏高；而收入來源多、綜合收入較高的人繳納的稅額分布于各個稅種，反而交很少的稅，這有悖于稅收公平原則。面對各地域經濟發展不平衡的現狀，該制度明顯存在局限之處。稅收公平原則規定，同等納稅能力的人繳納的稅額相等，而納稅能力由納稅人的收入界定。

2 研究的意義

根據以上背景分析可發現，個人所得稅制度的設計及稅收征管方面存在著嚴重的缺陷：一方面個人所得稅在稅收總收入中所占比重較小，不利于發揮個人所得稅的宏觀調節功能；另一方面納稅人的實際稅收負擔很不公平，影響了個人所得稅對收入再分配的調節功能。作者認為，稅收作為國家的基石，應當處于不斷更新和完善當中。隨著時代的發展，許多新的問題會產生，如何適應時代進步并確立新的稅收制度，無疑是十分重要的。因此，選定個人所得稅的改革作為研究內容。

3 納稅及信用系統

3.1 納稅系統的建立與運行

3.1.1 當前問題

現階段我國的個人所得稅納稅系統主要通過單位進行申報，我國已進入到金稅三期的發展階段，力求征稅的精準化。目前納稅系統存在以下問題。

由于目前征稅為按人征收，而不是按戶征收，存在征稅不均的問題。例如：一戶三口之家，只有一人具有勞動力，該勞動力每月收入6 000元；另一戶三口之家，兩人具有勞動力，每人每月收入3 000元。兩家總收入相同但是應納稅額卻不相同。

3.1.2 解決方案

根據以上分析，對納稅系統的建立與運行提出以下建議：？譹？訛納稅系統應與戶口系統相結合，嘗試按戶征稅，而不是按人征稅。調整累進稅率，按照平攤到人的方法征稅，這樣可以更好地保障稅收公平原則。未來可朝向“一戶一稅號”的方向發展。建立完備的大型數據庫系統（可稱為“金稅四期系統”），在報賬信息安全的同時，落實到人，確定每戶的勞動力數量及是否有殘障人士，國家依法對其進行補助。？譺？訛進行收入來源統一規劃。大數據系統中可統籌規劃每個人的收入來源，包括工資收入，投資收入及其他。進行數據錄入之后，每當出現收入來源調整的情況，就進行信息調整。計算公式如下：（個人工薪所得+投資所得+其他各項所得-扣除部分）×稅率=應納稅款。

3.2 信用系統

3.2.1 當前問題

當前我國主要存在收入分配不均、貧富差距較大、公民納稅意識淡薄、信息資料不完整、自由職業者信息難以統計等問題，建立公民信用保障體系尤為重要。該體系在銀行貸款體系中已有先例，即為信用影響貸款，信用不佳者難以從銀行貸到款。但是，信用系統雖然已有建立，由于其可操作性不強、獎懲制度不力而未起到較明顯效果。

3.2.2 解決措施

要建立行之有效的信用體系，首先要建立合適的等級評定制度。主要應聯合金融體系，對某人的信用進行判斷。其次應建立信用——稅收聯合系統，根據信用情況來適當調整應繳稅額作為獎勵。對于偷稅漏稅者，應在法律上予以嚴懲，并普及公民意識。當然，這需要長久的努力。

3.3 稅收—戶口—金融—信用聯動體系

綜合上文，作者提出以下構想：創造稅收—戶口—金融—信用聯動體系。由稅收部門、信用部門、戶口系統和金融系統組合而成，由稅收部門負責征收稅款，戶口部門負責提供戶籍信息，金融系統負責進行資金運轉，信用系統負責統計個人信息。其中包含兩個數據庫：人口信息數據庫和中央金融數據庫。人口信息數據庫負責提供戶籍信息，為按戶征收提供數據保障；中央金融數據庫儲存各地方的稅收信息，統一進行資金運轉。納稅人日常納稅情況錄入到信息系統中，根據其已有納稅情況進行之后的合法稅務優惠。這一措施既保證了稅收獎懲措施的有力性，又有利于稅基的鞏固。

4 稅收公平性改革

4.1 稅負公平性問題

在我國存在著稅負不公平的問題。工薪階層作為納稅種類來源單一的代表，承受著低起征點和高分類所得稅稅率而形成的高納稅額，而占有社會財富絕大部分的高收入者卻利用分類所得稅的弊端，繳納與收入不成比例的稅率，從而拉大了各階層的貧富差距。現階段我國納稅人面臨著納稅能力相同，成本稅額卻不同的情況。個人所得稅也存在一定的局限性，例如高收入者可通過一些低收入者所不具備的手段進行逃稅，如偽造假發票、用其他方式領取工薪等。在此對征稅方法提出如下建議。

（1）完善發票管理系統。現在發票系統已基本普及到各大中小型企業中，建立全國統一的納稅人納稅專用編碼，健全稅務代理，爭取做到“一人一稅號”。

（2）健全信用體系。讓逃稅者付出多于經濟方面的代價，將累計逃稅多次者納入不誠信檔案。

（3）統一規劃個人收入來源，盡量避免出現總收入相同而稅負不同的情況。

（4）提高稅收工作人員素質和專業知識。建立注冊會計師培訓機構，確保每位查稅人員有足夠的專業知識及職業道德。

4.2 邊際稅率及稅級調整

4.2.1 邊際稅率調整

眾所周知，我國個稅實行的是超額累進制，此種制度一定程度上促進了再分配公平，抑制貧富分化。但由于最后一級稅率太高，極大地打擊了納稅人的積極性，阻礙其對社會的經濟貢獻，甚至促進了偷稅漏稅現象的發生。事實上，最后一級稅率并沒有多少人能交到。所以最后一級稅率應在經過大量數據的統計后適當予以調低。

4.2.2 稅級調整

在前幾年，我國減少了個稅稅級，由十一級調至九級，又調至七級。這無疑具有很大的積極意義。我國在接下來的稅制改革中主要的方向還是減少稅級。這實際上是依據我國居民收入水平做出的調整。當前我國居民收入差距減少，中低收入群體收入大幅增長，因此減少個稅級數對于征稅和稅收有著重要的意義。總體思路應是降低最高邊際稅率，減少稅級。具體的稅級數應在大量統計之后予以確定。

5 稅收制度的進一步完善

5.1 完善再分配制度

在對我國個人所得稅的基本情況做出恰當而必要的分析后，重點應轉向對個人所得稅財權制度的進一步完善。伴隨著中國進入新時代，經濟進入新常態，再分配體制的改革在推動經濟發展與調整再分配結構上都具有重要意義。對再分配體制的建議：再分配時注重公益性建設。在國家進行再分配時，可適當增加地方財權。現階段我國個人所得稅75%歸國家，25%歸地方，可適當增加地方財權，用以公益性建設。同時，再分配時可提出固定教育附加（類似增值稅里的地方教育費附加），用以增加教育支出。

5.2 費用扣除標準

眾所周知，目前我國個人所得稅分為11類，費用扣除標準也多種多樣。要進一步完善扣除標準，應當考慮到納稅人來自通貨膨脹和贍養父母等方面的壓力。在此情況下，適當提高工薪階層費用扣除標準是必要的。同時，對于稿酬及其他知識產權所得，應當適當提高費用扣除。這樣既保證了公民進行學術創作的積極性，又能喚起社會好學重學的風尚。

6 結語

6.1 主要工作及創新

本研究完成了對個稅改革潮流的分析，并具有構想性地提出了“金稅四期系統”：稅收—戶口—金融—信用聯動體系。其中具有創造性構想的地方在于提出了按戶征收的創新征稅方法，結合信用系統和納稅系統的信用體系保障及兩個數據庫對于征稅起到的作用。

同時，本研究提出了關于稅級簡化和起征點調整的建議，通過完善再分配制度和費用扣除標準，保證稅收的公平原則，鼓勵人民進行對社會有益的科學研究，并積極納稅。

6.2 下一步工作及展望

由于作者對于專業知識掌握不足，在本文中未提出稅級的具體數目劃分及起征點的具體數目上調。同時，由于按戶征收的具體系統設計難度較大，需要較高的信息技術知識與專業能力，所以作者在此并未給出實際系統。這些問題，都是之后努力的方向。本文作者提出的稅收—戶口—金融—信用聯動體系，一旦在未來得以應用，勢必會得到長足的發展。

參 考 文 獻

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[責任編輯：高海明]