媒體廣告業務內部控制審計的重要環節

金敏捷

[摘要]隨著互聯網移動技術與媒體的融合發展，媒體廣告業務內部控制審計的重要性日益凸顯。本文分析了目前媒體廣告業務面臨的主要風險，并針對重要環節提出對策建議。

[關鍵詞]媒體 廣告業務 內部控制 審計

廣告業務是媒體主要經營業務，其收入是媒體

利潤之源，是媒體生存的經濟支柱。近年來，由于互聯網移動技術與媒體的融合發展，廣告業務總量持續增長，廣告形式更加多樣，媒體間的廣告競爭更趨激烈，廣告業務的管理風險凸現，侵吞、轉移廣告款、廣告收入核算不完整等違規事件也時有發生，防范這些風險的重要措施就是有效執行內部控制。因此，加強廣告業務內部控制審計顯得尤為重要。

《第2201號內部審計具體準則—內部控制審計》明確指出，內部控制審計是指內部審計機構對組織內部控制設計和運行的有效性進行的審查和評價活動。內部控制審計應當真實、客觀地揭示經營管理的風險狀況，如實反映內部控制設計和運行情況，應關注重大業務事項和高風險領域的內部控制。內部審計機構針對本單位媒體廣告業務活動的內部控制所進行的審計，就是廣告業務活動內部控制審計。

通過對廣告業務內部控制的健全性、有效性進行審計，發現缺陷，能夠改進內部控制狀況，提高管理水平，增強風險防范能力，促進廣告業務管理科學、規范，促進媒體健康持續發展。

一、媒體廣告業務內部控制的風險

廣告業務至少需經歷三個環節：一是承接廣告；二是廣告的設計制作和發布；三是收取廣告款。三個環節看似簡單，實際復雜，主要在于實際情況多種多樣。廣告有多種形式，如商業廣告、公益廣告、免費廣告等。根據收入是否貨幣化，可分為貨幣廣告與非貨幣廣告，而非貨幣廣告又涉及實物抵償、廣告互換和刊播出錯或遺漏而發生的補償廣告、贈送廣告、與關聯單位的宣傳廣告、以企事業單位冠名刊播的公益性廣告等。從審計實踐看，廣告形式多樣，廣告收入管理存在一些問題，如廣告業務崗位設置不合理、廣告價格確定缺乏依據、廣告合同管理程序缺失、收入確認隨意性強、置換廣告實物管理薄弱、廣告應收款管理混亂等。

廣告業務風險主要歸納為以下方面：一是實現的廣告收入被廣告業務人員轉移到賬外。二是刊播的廣告內容違反規定，導致行政處罰或法律糾紛。三是應收廣告款的債權數不真實，從而虛增銷售收入。四是應收廣告款不能及時收回，導致資金緊張。五是業務人員利用廣告折扣為個人謀取私利。六是廣告客戶信用度差或賬款催收不及時，導致壞賬損失。七是廣告收入核算不正確，影響稅收及經營決策。

二、媒體廣告業務內部控制的目標

為避免和減少上述風險的發生，設計合理可行的廣告業務內部控制十分必要。廣告業務內部控制要實現以下目標：

1.保證所有廣告業務的操作均經過合理授權和執行正常程序。

2.廣告內容要符合《廣告法》等國家相關法規的規定，防止違反規定的情況發生。

3.保證廣告價格合理，廣告價格折扣符合規定，防止廣告業務人員利用折扣為自己謀取私利。

4.發布的所有廣告應以實際簽約金額記錄在賬上，保證廣告業務收入的真實性和合法性。

5.防止已實現的廣告業務收入賬款轉移至賬外。

6.使非貨幣廣告收入獲得的資產處于登記可控的狀況。

7.保證廣告業務應收賬款的真實性和可收回性，反映在應收賬款上的債權數和客戶真實存在，從而保證廣告款應收盡收。

8.保證刊播的所有廣告，其收入可以全部到賬。

三、媒體廣告業務內部控制審計的重要環節

（一）承接廣告

1.應當審查是否建立廣告業務預算管理制度，制定經營目標，確立廣告業務管理責任制；是否將廣告經營指標逐級分解，直至落實到廣告業務人員。

2.是否建立廣告定價控制制度，制定價格表（廣告刊例表）、折扣政策、付款政策等并嚴格執行。

3.在加強對后付款廣告業務管理方面，審查是否存在后付款的廣告客戶，是否嚴格執行審批人批準后方可辦理的要求，是否充分了解廣告客戶的信用以降低賬款回收風險。

4.審查是否建立健全廣告業務合同簽訂、審批制度，是否授權有關人員與廣告客戶簽訂合同，是否有相關責任人對廣告價格、刊播形式、收款方式等嚴格把關。

5.審查廣告部門是否設置廣告簽約臺賬，填制相應憑證，并建立完整的廣告業務登記制度，及時反映廣告業務的承接情況。廣告承接臺賬應附有廣告合同、廣告發稿單、設計編校單等相關單據。

（二）刊播廣告

1.審查相關刊播憑證。任何一條廣告的刊播都必須有刊播憑證——發稿通知單、設計編校單。業務員承接廣告業務后，必須認真填寫發稿通知和編校設計單，經審批后，在規定的時間內交編輯制作部門，制作部門必須嚴格按發稿通知單和設計編校單編輯刊發廣告。

2.審查相關刊播臺賬。編輯刊播廣告部門要建立臺賬，記錄刊登廣告情況。同時，將當日刊播的廣告發稿單、設計編校單返還財務部門，以便及時核算。

（三）收取廣告款

1.廣告收入是否及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現金。廣告業務員應當避免接觸廣告現款。

2.廣告業務員刊發廣告后需要開具發票時，是否填寫開票聯系單，注明客戶單位名稱、刊登廣告名稱及刊播時間。

3.廣告業務發票的開具是否經過相關人員授權審批并核對相應的廣告發稿單、設計編校單。收到款項是否進行廣告業務收入核算，沒有收到的款項是否進行應收賬款核算。

4.財務人員根據審批過的開票聯系單開具發票，業務人員領受發票時，是否辦理簽收手續。

5.對于已簽訂廣告合同、收到廣告款，但廣告沒有刊出就要求開票時，是否登記備查賬，做預收賬款處理，待刊播后轉為廣告收入核算。

6.對已簽訂廣告合同、已刊播但沒有收到款的廣告，是否按照相關規定，經授權批準后開具發票并登記備查賬，做應收賬款核算。

（四）應收賬款

1.審查是否建立應收賬款逾期催收制度。廣告業務部門應當負責廣告應收賬款的催收，財務部門應當督促廣告部門加緊催收。對催收無效的逾期應收賬款可通過法律程序解決。

2.廣告部門是否按客戶設置明細賬，及時登記每個客戶應收賬款余額增減情況，考察客戶的信用。同時，為便于對業務人員的管理和考核，還應按業務人員姓名分類整理。出現異常情況要向領導匯報，防范挪用、貪污及資金體外循環等問題的產生。

3.財務部門是否按客戶設置應收賬款明細賬。應收賬款明細賬和應收賬款總賬，要由兩位獨立的人員分別處理，并定期核對，做到賬賬相符。

4.是否定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理。

5.對于抵物廣告業務，是否在資產或商品抵達后，組織有關部門驗收，并由財務人員在接到驗收入庫單并確認該物品的所有權已轉移到本單位后，再將該筆廣告應收款予以核銷。

（五）壞賬處理

1.審查可能成為壞賬的應收賬款是否已報告單位決策機構，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。

2.是否對發生的各項壞賬查明原因、明確責任，并在履行規定的審批程序后做出正確處理。

3.核銷的壞賬是否進行備查登記，做到賬銷案存；收回已核銷的壞賬時，是否及時入賬，防止形成賬外賬。

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