論金融審計客體

鄭石橋

【摘要】基于經典審計理論，提出金融審計客體的理論框架。金融審計客體是金融經管責任承擔者，不同的委托代理關系中，金融審計客體也不同。在股東與金融機構的委托代理關系中，金融機構或金融機構的主要領導人是審計客體，混合所有制結構的金融機構，審計決策權屬于股東會，在股東會同意的情形下，也可以在金融機構章程中專門約定大股東對金融機構的審計權，股東基于風險評估確定對金融機構的審計頻度。在金融機構總部與內部單位的委托代理關系中，內部單位是審計客體，金融機構內部審計部門基于風險評估選擇審計客體。在政府與金融監管部門的委托代理關系中，金融監管部門是審計客體，政府審計機關基于風險評估確定對金融監管部門的審計頻度。

【關鍵詞】資源委托代理關系；金融經管責任；金融經管責任承擔者；金融審計客體；風險導向審計

【中圖分類號】F239.44 【文獻標識碼】A 【文章編號】1004-0994（2019）02-0108-6

一、引言

審計客體關注的是審計誰，金融審計客體也不例外，關注的是將誰納入金融審計的范圍，這是金融審計制度建構的一個基礎性問題。審計機構對金融機構開展審計時，通過對金融機構客戶的審計，發現金融機構客戶的一些違規問題，有些還是大案要案，這不禁引起人們的思考，金融審計客體是否包括金融機構的客戶呢？另外，從世界各國的審計慣例來看，政府審計機關并不對非國有金融機構進行審計，這其中的原因又是什么呢？……