非金融資產公允價值計量：國外文獻回顧與啟示

張清玉

【摘要】盡管當前財務報告采用的是歷史成本和公允價值的混合計量模式，但將來公允價值很可能取代歷史成本成為財務報告的主要報告基礎。國際財務報告準則對主要的非金融資產都允許選擇采用公允價值計量模式，我國的公允價值計量準則也首次針對非金融資產引入公允價值計量。從非金融資產公允價值計量的選擇及動因、價值相關性、可靠性四個方面對國外文獻進行回顧，以期為國內拓展公允價值應用的理論研究和實踐探索提供借鑒。

【關鍵詞】非金融資產；公允價值計量；選擇動因；價值相關性；可靠性

【中圖分類號】F233 【文獻標識碼】A 【文章編號】1004-0994（2019）02-0102-6

一、引言

盡管公允價值現已廣泛應用于金融工具的計量，但其應用最早始于非金融資產估值。會計上提到公允價值始見于1953年美國會計程序委員會（CAP）的會計研究公報第五章“無形資產”。迄今為止，公允價值大量應用于金融資產的計量，并已成為與金融工具最相關、與衍生金融工具唯一相關的計量屬性。歷史成本以其真實、客觀、可驗證的特點成為傳統會計中占統治地位的計量屬性，但其只反映過去而不能及時體現經濟環境變化的缺陷受到抨擊。理論研究和實踐證明，歷史成本和公允價值計量屬性并存是未來很長一段時間會計計量的必然選擇，而由于公允價值計量下財務報告所提供的信息與投資者決策更相關，所以其未來很可能會取代歷史成本，成為財務報告的主要報告基礎。……