《立信會計月報》文本分析及價值研究

周勇 韋博

摘 要：《立信會計月報》是立信會計師事務所創辦的會計學專業期刊，是戰時大后方傳播會計學常識、探究會計學學術的重要陣地之一。它由論述、評議、講演、制度、資料、附錄等六個常態欄目構成。其中以會計學的介紹、闡釋和研究性文章為主體。它與《立信月報》《會計讀物》《會計叢刊》《計政通訊》等幾個重要會計專業刊物一道，推動了中國戰時會計事業的發展?！读⑿艜嬙聢蟆肥橇⑿艜嫀熓聞账鶆撧k的會計學專業期刊，是戰時大后方傳播會計學常識、探究會計學學術的重要陣地之一。在研究該刊創辦的來龍去脈的基礎上，通過深入剖析該刊中極為重要的股份制企業會計、會計改良等問題及其對《連環帳譜》、“超然主計制度”的闡釋，揭示《立信會計月報》在促進會計學術交流、深化會計史學史研究上的學術價值，在促進大后方會計教育事業進步上的歷史價值。同時應當指出，該刊對新時期會計學的研究仍具有理論指導與實踐意義。

關鍵詞：抗戰時期;《立信會計月報》;會計學

基金項目：重慶市社會科學規劃抗戰工程重點項目“抗戰大后方專業媒體研究”（2017ZDKZ10）;重慶市社會科學規劃抗戰工程重點項目“抗戰大后方中間黨派媒體研究”（2017ZDKZ09）。

[中圖分類號] K265 [文章編號] 1673-0186（2019）011-0110-010

[文獻標識碼] A ? ? [DOI編碼] 10.19631/j.cnki.css.2019.011.011

《立信會計月報》是近代聞名全國的立信會計師事務所在戰時創辦的刊物，在近代中國會計類報刊中有著較為重要的地位。該刊物自1941年1月創刊至1943年8月終刊，發行時長只有三年，除每期刊載會計知識性及學術性著述外，還尤為關注政府所發布的相關經濟政策，并且朝著學術化、專業化、事實化的方向持續發展。《立信會計月報》從誕生到不斷完善，在戰時重慶乃至大后方會計的發展長河中，一直都扮演著重要的角色。盡管學界對戰時后方會計的研究成果不在少數，但對與會計相關雜志本身的研究卻相對匱乏，相當一部分著述只是對其進行略微介紹①，迄今為止，還極少有專門研究《立信會計月報》的文章。在論及后方會計的發展時，不能夠忽視以立信會計師事務所為代表的相關機構對其做出的巨大貢獻也大有裨益。作為一份對后方會計事業發展具有深遠意義的專業刊物，學界需要對其進行深入探討和分析。

一、《立信會計月報》的創辦

自全面抗戰爆發后，立信會計師事務所在上海的處境愈發艱難。1940年，因環境所迫，事務所遷至重慶。國民政府自南京淪陷后，宣布遷都重慶，加之沿海各工廠企業紛紛西遷內地，以重慶為中心的抗戰大后方，在此過程中迅速發展。對此，事務所的創辦者、“中國現代會計之父”潘序倫亦有這樣的描述：“我國自發動抗戰以來，忽忽已四載。在此四載中，全國之人力物力逐漸四移，即學術文化亦隨之向內發展。蓋抗戰建國之基，已不再昔日號稱富庶進步之東南各省，而在此百端待舉之西南后方矣。數載以來，后方各地百業勃興，百工俱起，舉凡生產、制造、運輸、銷售各事業，靡不欣欣向榮，日增月盛。其營業規模之大，投資數額之鉅，迥非昔日企業可比。”[1]后方各工廠企業身處百廢待興之境況中，對于管理方面不得不稍加注意。在各管理類學科中，會計不僅是十分重要的環節，也是各工商事業單位對內對外最繁重的工作，這也對大后方的會計發展提出了新的要求，同時，對會計人才的需求也與日俱增。但是，與國外會計學科的發達程度相比，我國近現代會計學科的發展則起步較晚。到民國初年，在中國“能知新式會計之人，國內僅有銀行學堂及江南高等商業學堂之畢業者，而人數過少，不敷支配”[2]631。近代會計學科發展滯后，會計人才不能滿足社會發展的需要，對會計學術的研究則更令人憂心。對此，潘序倫也表達了自己的憂慮：“惟我國會計學術之發達，才近十數年間事，故受過會計訓練之人才為數尚少，灌輸會計學識之讀物亦為數無多。而此人才讀物之雙重饑荒，尤以內地為甚。其不能供應抗戰期間各業殷切之需求，蕭至顯然?！盵1]大后方對會計專業人才已然萬分渴求，而對會計學術則關注較少，作為其重要載體的專業刊物自然成為相關鏈條上的薄弱環節。環顧戰時后方的各種刊物，涉及政治、經濟、軍事、經濟、文化等各方面，已是琳瑯滿目。令人遺憾的是，單獨應用于管理類學科如會計者，則為極少數。立信會計師事務所在滬成立以來，已陸續發行了《立信會計季刊》及《立信月報》等會計類學術刊物，奈何因戰時，不能夠大量運銷內地。這些情況使得大后方工商各界對刊載相關會計專業理論及學術研究近況的刊物無不翹首跂踵。鑒于大后方抗建工作之急迫，在立信會計師事務所的積極籌備下，《立信會計月報》在重慶應運而生。該刊物以潘序倫為發行人，同時，潘序倫、陳文麟、王逢辛擔任編輯，雜志社地址在重慶林森路16號[3]。

在《立信會計月報》創辦之前，便以“擬在學術方面略效綿薄。蓋無論從會計實務之改進方向著想，抑從會計人才之陶成方面著想，會計學術之研究，會計讀物之提供”[1]1為目標，其后也成了該刊創辦的重要宗旨，這從《立信會計月報》創刊的第一卷第一期開始就有所體現。該期刊希望能夠“以最經濟之篇幅，熔滬所二種刊物于一爐，以期稍解后方人士對于會計一科求知之饑渴”。從《立信會計月報》的發展情況來看，也很好地融合了《立信會計季刊》及《立信月報》的相關內容，增強了該刊的學術性和專業性。

二、《立信會計月報》的主要內容

立信會計師事務所在創辦《立信會計月報》之初，便決定該刊主要是以討論會計學術為主。從內容上來看，三分之二屬于對會計學術的探討，三分之一屬于會計時事之提示與評論。另外，戰前在上海所創辦的各種刊物中不乏頗有價值的研究題材及較為重要的實用資料，因其已無法大量運往后方，故不避重復之嫌，選取較為重要的內容刊登于《立信會計月報》之中?！读⑿艜嬙聢蟆分杏嘘P會計學術內容相關信息到底如何？該刊物中的重要學術問題又有哪些呢？整理與總結見表1。

從以上表格來看，企業類會計問題是較為重要的學術研究內容，稅務問題（隸屬于會計改良問題）緊隨其后，資產問題與會計方法問題次之。為全面了解《立信會計月報》的主要學術研究情況，特從該刊物中篩選出較為重要的內容分別進行論述。

（一）股份制企業會計問題

誠然，從上述表格中可以看出，企業類會計問題在《立信會計月報》的學術研究中占有重要地位，其中股份有限公司的會計問題則占據了較多篇幅。股份有限公司在經濟發展中具有極其重要的地位，馬克思指出，股份有限公司對現代社會生產力的發展起了巨大的促進作用，他強調，由于股份公司的成立，生產規模驚人地擴大了，個別資本不可能建立的企業出現了，以前由政府經營的企業成了公司的企業[4]。他進一步指出，在工業上運用股份公司的形式，標志著現代各國經濟生活中的新時代開啟了[5]37-38，有限股份公司制度對國民經濟迅速增長的影響恐怕再高也不為過，它們是發展現代社會生產力的強大杠桿[5]609-610。隨著近代我國經濟近代化的發展，我國的企業組織模式也在不經意間發生著變革。1840年鴉片戰爭不僅使我國逐漸淪為半殖民地半封建社會，傳統的經濟制度也逐漸受到了外國資本主義經濟的強烈沖擊，漸趨解體。作為近代企業組織形態的股份公司的引進及其在我國的發展，是我國經濟近代化的最重要的內容[6]。雖然股份制源于西方，并非本土企業演變而來，但是，股份制的萌芽和迅速崛起，卻是得力于我國特定的社會環境。我國特殊的社會環境在一定程度上制約著股份制企業的發展，同時，后者也對前者有一定意義的反作用。我國近代股份制企業的會計發展程度究竟如何？其決算及盈余分配究竟如何？股份制企業的資本構成及增減該怎樣采取措施？對于上述相關問題，立信會計師事務所的會計師們也一直在不斷地思考，并在《立信會計月報》上發表相關著述，探求其中的奧秘。

作為立信會計師事務所的創辦者，“中國現代會計之父”潘序倫也在積極探尋并解決股份有限公司的相關會計問題。其文章《股份有限公司股利及分紅之分派》，對股利與分紅的原理和實務，做出了自己的闡釋。該文章在開篇處說道：“一般言之，純益一項，其中一部分當轉作公積，另一部分則系分配與股東，發起人，董事監察人及職員作為股利與分紅。而留作公積之部分，其用途之一，亦為準備于虧損之年，充股利之支付。于此可見公司所獲盈余之最大用途，為分配于投資者及創業人與職員;其重行投資于企業者，不過一部分耳。”[7]潘序倫首先從股利入手，逐漸深入地闡發了其中的重要信息。他認為，公司決定股利的分配時，要注意以下幾點：第一，股利應由盈余撥付;第二，公司每期支付之股利率應力求平均[7]。其次，立足于近代我國的國情，對股息和紅利的相關問題，從支付股利的手續、股東領取股利的憑證、股利通知單及股利憑單支票這四個方面進行深入論證。最后，對發起人的特別利益及職員分紅和積存盈余的分配等相關要素進行闡釋。潘序倫認為：“惟考我國之公司法，對于資本盈余與營業盈余之劃分，并無具體之規定，且此兩種盈余，在我國公司會計之實務中，又多混雜不分;因之有若干公司之發起人董監職工，對于公司歷年積存而未經分配之盈余，不問其來源如何，一律主張其分配權。故為防止爭執起見，若在公司章程之中，將發起人董監職工，對于資本盈余不得參加分配之意明白規定，則最為妥善合理矣。”[7]對于股份有限公司的資本增減問題，他撰寫了《股份有限公司增減資本問題》，文章入手處則分析了增減股本的原因及方式：第一，因事業發達，舊有股本不敷周轉，因而增加股本定額，以便向外界加募資金;第二，因合并他公司，以本公司股票，支付被合并公司之代價而增加股本;第三，因公司流動資金過少，不足清償債務，故應用和解辦法，使對外負債在相當條件下轉成公司之股本，俾公司得繼續營業而不受破產之宣告;第四，因公司營業發達獲利頗豐，故債權人（如公司債持票人等）自愿將其對公司之債權，轉為公司之股本;第五，因事業失敗，原有股本折耗頗鉅，或流動資金過少，故增加股本定額，以便向外增募資金;第六，因公司連年獲利甚鉅，積有鉅額盈余，故以盈余改作股本，增發股票于各股東;第七，因事業無擴大機會，流動資金剩余過多，故減少股本定額，以多余之資金退還股東;第八，因公司營業失敗，虧損太鉅，故減少公司之股本額，使與實際之資本凈值相等[8]。接下來，從增募新股的程序來說明，公司添招新股與設立時招股的根本程度并無不同，其余關于設立時招股的各項法定手續，也適用于增資時招股。潘序倫在其文章中，采用理論兼實例的方法，對股本增減問題做了較為深入的討論，其豐富的會計學知識及專業的理論涵養躍然紙上。

針對股份有限公司的股東問題，李鴻壽在其《股份有限公司分支店未經登記時股東應否擔任合伙人責任之問題》一文中，從民國二十九年最高法院上海特區分庭對于李森章訴蔡叔明一案（該案判決斷定股份有限公司分支店未經登記，該未經登記的分支店所負擔的債務，公司股東應對其合伙承擔應負擔的責任）著手，對相關問題的解釋簡明扼要，并于文末表示：“特我人以為目前最高法院判例既尚繼續有其效力，我國股份有限公司當局對于其分支店登記一事，實不得不加以注意，以期保障股東及董事監察人之合法權益也?！盵9]盡管該文較為簡短，但完美地呈現了理論與事例的巧妙結合。

正如諾斯所指出：“制度變遷過程與技術變遷過程一樣，存在著報酬遞增和自我強化的機制。這種機制使制度變遷一旦走上了某一條路徑，它的既定方向會在以后的發展中得到自我強化。無論是政治制度還是信仰制度，都與歷史密切相關;它們的產生和演變都受過去的影響，同時也限制了當前和改革路徑方式的選擇?！盵10]《立信會計月報》對于近代我國股份制企業相關會計學術的討論和探索，主要有股份制企業的會計發展、決算、盈余的分配、資本構成及增減的措施，這無疑對建立現代化的企業會計制度具有重要的借鑒意義。

（二）會計改良問題

在我國近代會計發展的歷史長河中，會計改良問題一直都是極為重要的問題之一。自鴉片戰爭后，主要資本主義國家通過各種不平等條約，逐漸使我國的經濟完全喪失了獨立性，并逐步淪為半殖民地半封建社會，這也對我國民族工商業的發展產生了極大的壓制作用[11]。另一方面，正如毛澤東同志所言：“外國資本主義對于中國的社會經濟起了很大的分解作用，一方面破壞了中國自給自足的自然經濟基礎，破壞了城市手工業和農民的家庭手工業;又一方面則促進了中國城鄉商品經濟的發展?！盵12]這也為我國資本主義的發展奠定了較為客觀的可能性。之后，我國民族資本主義的快速崛起，封建經濟體系土崩瓦解，對我國的經濟形勢產生了深遠影響[11]。在此過程中，傳統的“中式簿記”弊端初現，與近現代工商業經濟的發展不相適應，關于會計改良的問題便因此而成為工商各界重要的話題。以潘序倫和徐永祚兩位著名會計師為代表，逐漸發起了關于中式會計改良的革新運動，雙方自20世紀20年代末30年代初就此種問題展開了激烈的論爭，極大地推動了我國會計改良的歷史進程。

以潘序倫先生及其同仁為代表的立信會計師事務所一直都主張全面引進西方的先進會計制度及方法，這在《立信會計月報》創刊以來便有所體現。陳文麟會計師在該刊物上發表的《改良會計問題》一文，對這一問題有著較為獨到的理解。文章在引言部分便說道：“昔者我國一般工商企業之管理當局，對其企業所采用會計方法是否完善，能否發揮正常之效能，每少深切之注意。良以經營企業之目的，無非在利，而利益之來源，在于營業。是故對于推廣營業一端，無不全力以赴，對于企業內部組織及管理上之種種措施，則因其表面上并不能直接有益于生產，于是咸以能節省其費用為自足。”[13]這深刻地說明了各工商業對會計方法的輕視，文章以國民政府在征收所得稅過程中各企業所暴露出的眾多問題，充分揭示了各企業往昔所用會計制度的簡陋紛亂，不能滿足現實需要。會計制度的紊亂，在陳文麟看來，會導致下列弊?。阂皇遣荒茉敿氄f明財政狀況及營業實情，致使管理上的失誤;二是難免會導致誤帳漏帳的損失;三是易致舞弊的情況發生;四是導致相關主管錯誤叢生，相關人員難辭其咎[13]。針對上述問題，陳文麟先生也認為，企業應從以下六點解決自身問題：第一，相關損益賬目必須平衡;第二，會計科目必須有相關分類標準;第三，注意保存原始憑證單據;第四，應設置統制賬戶;第五，財產估價應有定章;第六，存活管理應嚴密[13]。除此之外，還應當嚴格遵守簿記規則等。陳文麟先生以其淵博的學識對會計改良的相關問題進行了比較專業化的分析，并在文末表示，會計不良，會導致更多的弊害，應該有相對完善的會計制度以及更為縝密的會計處理辦法。王逢辛先生在事務所與社會部社會服務處所合辦的會計納稅講座上，講演了會計改良問題，重點論述舊式會計的改革和新式會計的建立。該講演文稿被整理為《如何建立新式會計制度》一文，不久后發表于《立信會計月報》。該文在開篇處認為，抗戰時期，盡管內地各工商企業在政府的指導與扶助下，有了長足的進步，但是在會計上所發生的問題卻更加復雜。作者從會計的含義以及會計發展過程中所暴露的問題入手，以此表明會計需要改良。他認為：“會計之需要改良，必先有其缺點在，猶如人之求醫，必先有疾病故。會計之有缺點，原因固伙，但其主因，大率為采用舊式會計之故?！盵14]舊式會計缺點甚多，從原理上來看包括：過分重視現金;重人而不重物;重存該而不重損益;存貨評價無確切標準;呆賬的損失任意估算;折舊的計算并不確當;應收應付等各項未調整入項;盈余分配既不合法也不合理[14]。從實務上來看包括：科目無一定的分類;賬表無一定的組織;簿籍無一定的格式;記賬無一定的手續[14]。其后，作者從會計原理、會計組織、會計管理、會計人事四個方面，對會計改良等相關問題進行了具體的闡述及說明。

在會計改良中，對于所得稅的思考和改進也一直是其中較為重要的問題之一。所得稅（Income Tax）指國家對個人或法人的營業、投資或勞務所得按一定限額和稅率征稅。作為直接稅的一種，在西方較早推行且在19世紀末20世紀初成為歐美發達國家的主體稅種。因多以累進方式針對收益課收，所得稅被認為既可增加稅源，又具平衡稅負、調節貧富效應的作用，在近代中國亦被視為“良稅”之一。晚清時期經濟尚不發達，稅制環境混亂，毫無社會共識。到南京國民政府時期，著手裁厘加稅，規范稅制[15]。1936年國民政府頒行《所得稅暫行條例》，對營利事業所得、薪給報酬所得、征券存款所得征收所得稅，稅率實行累進稅率，稅收征管方法采取自行申報與代扣代繳方式相結合[15]。立信會計師事務所自一開始便密切關注并積極參與到相關討論中去。對于此條例的頒布，會計師們欣然接受，曾供職于立信會計?？茖W校的李鴻壽會計師就發出“所得稅暫行條例將于十月十一日施行，余不禁為吾國會計前途喜”[16]的感慨。所得稅征收范圍甚廣，不僅采用累進稅制，還涉及各種會計方法，相對其他稅種來說則更為復雜化，同時，規范性也會更高。所得稅法頒布后的兩年間，立信會計師事務所的會計師們，如潘序倫、李鴻壽等，均為此撰文，發表在《立信月報》上，《立信月報》甚至專門在1936年第4、5兩期定為所得稅專號，發表與所得稅相關的文章[15]。

自事務所遷渝后，對于國民政府所發布之稅則，如《過分利得稅寬恤小商及救濟戰事損失辦法補充規定》《所得稅科罰充獎規則》《一時營利事業計征利得稅暫行辦法》《財產租賃出賣所得稅法》等，除將其一一刊登在《立信會計月報》上之外，事務所的會計師們還陸續在該刊中發表相關文章，積極闡述自己的觀點，這為大后方眾多的會計工作者了解政府的稅收政策提供便利，同時也給他們提供了發表觀點的機會。會計師陳文麟針對利益課稅問題，發表《清算利益課稅問題之商討》一文，根據第一類營利事業所得稅征收須知第十八項規定，以甲乙兩項營利事業為例，“因合并、解散、歇業、轉盤清算或清理后，其剩余之財產額，除已課所得稅者外，超過原有資本實額者，就其超過部分，照暫行條例第四條稅率課稅”[17]。并針對具體情況，分別對其進行分析與計算，最終得出較為合理的結論，并在文章結尾部分殷切希望稅務當局對文中提出的問題有具體的調整方法。1941年4月，立信會計師事務所會同社會服務處主辦“會計與納稅問題”講座，由事務所會計師王逢辛負責講解四川省營業稅的相關問題，講演結束后，將其講演原稿修訂成《四川省營業稅之檢討》一文，刊載于《立信會計月報》中。該文在開篇的概念中稱：“其羅列營業稅之性質，實為間接稅，依現行政制言，為省地方稅，依財政收支案法第六條規定，‘營業稅為省稅及直隸子行政院之市稅，其純收入額，在省應以百分之三十所屬市縣，在直隸于行政院之市，應以百分之三十歸于中央?！盵18]不僅依據政府所公布的營業稅法，對于川省營業稅的相關要點有所陳述，還從征收機關、征免范圍、課稅標準及征收手續對于四川省營業稅進行全面的說明與探討。最后，在論述營業稅與會計之關系時，又分別從營業總收入額問題、營業資本額問題和賬簿問題，對于四川省營業稅有了較為清晰的理解。所得稅問題一直以來都是關系國計民生的重大問題之一，《立信會計月報》將相關政府條令及事務所會計師的重要論述刊入其中，足見其對會計學專業知識的宣傳與普及不遺余力。

會計改良問題從引發熱議之初，便一直眾所矚目。《立信會計月報》針對此類問題所刊載的文章，無疑是從事務所的層面堅持了對西方先進會計制度及方法的宣傳及闡述，從一定意義上來說，此亦為以潘序倫為代表的立信會計師事務所對改良會計問題的“余音”。

（三）其他相關介紹

除上述較為重要的問題外，《立信會計月報》還刊載了在近現代會計的發展過程中具有重要影響的著述。下面將部分相關內容分別予以介紹：

1.《連環帳譜》介紹

日本通過明治維新運動，走上了資本主義道路。對歐美先進會計方法的引進，成為改革日本傳統會計的重要內容之一。日本通過推行歐美先進的會計方法，在促進借貸復式簿記方面影響深遠。日本會計改革的成功也直接促進了中式會計的改良。蔡錫勇先生便是將復式簿記引入我國的第一人，他早年在國外任職期間，也發現西方國家的政府機關、金融機構以及工商企業均普遍采用復式會計制度記賬方法，其嚴密、科學、實用性均遠勝于我國舊式四柱記賬，經其埋首鉆研西方復式會計制度后，終成《連環帳譜》一書[19]。該書在我國近代會計的發展中占有重要地位，《立信會計月報》創刊后，潘序倫撰《論連環帳譜》一文，刊登其中。該文介紹蔡氏編寫《連環帳譜》的目的是，通過介紹引進國外先進簿記法，以改良我國會計。該書分為上下兩冊，上冊介紹連環帳譜，下冊介紹相關商號，繼續對連環帳譜進行論述。潘序倫在其文章后半部分曾這樣描述：“是書出版后，不特于工商界中毫無響應，且其書亦竟不傳。在此三十余年之中，國人曾讀此書者，能有幾人？此一代大儒累年心血之作，竟成覆瓿當薪之物，學者遭遇此不幸，寧有甚于此者耶？”[20]盡管該書主要立足于帕喬利所介紹的復式簿記，其記賬方法尚且停留在較為初級的階段，局限性也較大，其影響僅僅限于會計學界[2]321-322。但該書是我國出版的第一部介紹西式簿記的專著，是第一次嘗試結合中西賬法，以期達到改良中式會計的創舉。該書亦使愛國人士意識到，要振興中華，改善近代我國落后的會計狀況，能且只能走引進、改革之路。

2.“超然主計制度”之闡釋

19世紀末20世紀初，我國各項經濟管理制度逐步建立，并日趨完善。這些對于緩和經濟危機和調整經濟關系，具有相當重要的作用。從國民政府統治時期開始，便參照我國古代財計組織建制和近代西方國家所謂經濟牽制制度的基本做法，設計出所謂的“聯綜組織制度”，相關學者圍繞該制度的建設問題，展開了一場論戰[2]436-437。在關于”聯綜組織制度”的討論中，“超然主計制度”是其中重要的討論內容之一。對其持贊成態度者，以國民政府立法委員、中央政治學校教授衛挺生為主，1937年1月以后，衛挺生又接連發表了《民國計政之過去現在與將來》《會計制度釋疑》等文章，對“超然主計”的相關制度進行更為詳細的說明，更對持批評意見者所撰寫的文章進行逐條反駁，使得該場論戰持續進行下去[2]438。令人惋惜的是，由于抗戰爆發，論戰也至此告一段落。

立信會計師事務所密切關注著雙方的論爭，其會計師也曾發表文章，表達了對該制度的看法。王逢辛先生在其所撰文章《超然主計制度與行政三聯制》一文中認為：“主計制度中歲計、會計、統計三種業務，旨在配合財務、行政、公庫及審計各項業務構成聯綜組織之財政制度，以謀國計之均足……不管行政三聯制中的設計也好，執行也好，考核也好。任何一部門，都與超然主計制度下面的歲計、會計、統計實務，有密切的關系?！盵21]該文從統計、會計、歲計三方面說明了“超然主計制度”及“行政三聯制”的重要性及其密切關系，“超然主計制”的重要性不言而喻。

《立信會計月報》以其全方位、立體化、多層次、專業化的角度，對會計的方方面面，均有相當深入的探討和論述?！读⑿艜嬙聢蟆吩诳箲鸬钠D難環境中創辦，能夠專心服務于后方工商各界，以改進會計實務，發展會計學術，培養會計人才為己任，誠屬難能可貴。

三、《立信會計月報》的價值

不論是何種學科，對自身學科學術及其歷史的研究都非常重要，會計學科亦是如此。從實踐來講，我國的會計活動從2 000多年前就已經開始了，這也是會計學界公認的。但是我國古代會計的教學方式主要是師徒相授，代代相傳，而且不同從業人員之間的記賬方式沒有統一標準。加之受封建社會中傳統重農抑商思想的影響[22]，陳舊落后的會計理論和方法依舊存在，這對近代以來會計制度的改革產生了不小的阻力。《立信會計月報》在創辦后，以研究會計學術，宣傳會計學相關知識為宗旨，力圖推動我國會計制度往前邁進。究其價值，大致可以從以下幾方面來探討。

（一）學術價值

1.促進會計學術交流

抗戰時期，若述及學術交流的絕佳平臺，相關的專業刊物必不可少。盡管戰時眾多的工商企業相繼涌入大后方，但大后方因為相關條件的限制，學術的交流卻并未得到稍許改進。自《立信會計月報》創刊以來，除得到了立信會計師事務所同仁的大力支持外，還贏得了大后方工商各界的一致好評。工商各界著名學者、專家紛紛在該刊上發表文章，闡述自我見解，交流彼此看法。且該刊發文內容不拘一格，只要對會計學術起促進作用，則定會被刊收錄。這對于會計入門者或會計資深人士而言，都是理論學習和表達意見的絕好機會?！读⑿艜嬙聢蟆窞榇蠛蠓綍媽W術的互相交流提供了一個相對自由、包容的平臺，促進了會計學術的發展。

2.深化會計史學史研究

會計學科的誕生、發展，本身就是一段精彩紛呈的人類文明發展歷程。人類經濟社會能在不斷變遷中繼續發展，會計學功不可沒。我國的會計學在民國時期得到了飛躍，從國民政府內部是否實施“超然主計制度”，到民間以潘序倫為代表的西式簿記派、以徐永祚為代表的中式簿記派關于是否全盤引進西式會計等主要問題而進行的交流和討論，都產生了相當深遠的影響，但抗日戰爭的爆發使得這些爭論銷聲匿跡。立信會計師事務所秉持著不斷探索會計學發展脈絡，深入分析會計學發展規律的初衷，在事務所主體遷移至重慶后，將《立信會計季刊》《立信月報》等刊物的主要學術理論搬到《立信會計月報》中。并且，在《立信會計月報》辦刊期間，其刊載內容不僅涉及舊有的重要會計學術研究，還探討了不少關于會計學的新知識、新內容。這對于探索會計史學思想的源流與派別以及會計史學本身發展的規律，考察會計歷史知識積累的過程和會計研究方法的演變等，具有極其重要的作用。由此可見，《立信會計月報》為深入研究會計史學史提供了新的思路。

（二）歷史價值

1.培育大后方會計人才，推動會計知識的宣傳及普及

自抗戰爆發，多數沿海企業紛紛內遷，大后方得到了極好的發展良機。但是，會計類專業人才卻也因身處交通落后，信息傳播遲滯的大后方，未曾繼續對專業知識進行系統性學習而備感遺憾?！读⑿艜嬙聢蟆冯m然辦刊時間只有三年，但這三年，恰恰是大后方發展至關重要的三年。該刊所登載的會計類專業文章和政府所發布的各類信息在一定程度上也滿足了大后方各界對會計專業知識的渴求。在對大后方會計人才的造就及會計專業知識的宣傳、普及過程中，《立信會計月報》扮演著重要的角色。

2.促進大后方會計教育事業的不斷進步

潘序倫先生開創的立信事業，包括會計師事務所、刊物和學校，形成了“三位一體”的格局，也是會計模式的典范[23]。這種模式將理論和實踐放諸同一高度，既能夠真正做到寓理論于實踐，又可以將理論與實踐充分結合，從而促進會計教育不斷向前發展。《立信會計月報》作為立信會計師事務所創辦的眾多刊物之一，不但能夠起到會計學術交流的目的，還對事務所和學校具有充分的反哺和教育作用，使得事務所和學校也可以因該刊物而吸收更多的會計學理論知識。因此，該刊不僅是引進西式會計改革的堅實陣地，也引領著大后方會計教育的時代潮流，為大后方會計教育事業的不斷進步貢獻力量。

（三）時代價值

1.對新時期會計學跨學科研究具有實踐意義

改革開放以后，我國關于會計學的研究成果一時間如雨后春筍，但是，研究方法卻并未脫離單一的弊病，研究視角也較為狹隘，有“閉門造車”之嫌?！读⑿艜嬙聢蟆房d的文章多以會計學為主，同時結合經濟學、歷史學、統計學等學科。一方面，無形中加強了會計學與相關學科的緊密聯系，另一方面，也是對以新方法、新視角發掘和研究會計學的最好詮釋，更有利于深層次、多角度對會計學進行詳細探索?！读⑿艜嬙聢蟆匪峁┑牟粌H是會計學的理論及知識，還涉及其他學科的理論知識，對新時期會計學跨學科的研究具有重要的實踐意義。

2.為新時期會計學研究提供理論指導

唐太宗李世民曾說：“以古為鏡，可以知興替?！睍r間流轉，面對著日新月異的社會，以往發展過程中所暴露的種種隱患和問題，可以為現代的社會治理提供經驗教訓，這對新時期會計學的研究提出了更高的要求。南京國民政府成立后，政府實施“超然主計制度”的目的在于反腐除弊，雖然效果并不理想，但其所體現的權力制衡、分工牽制的組織設計思路仍然對現今的政府體制改革具有重要的參考價值[24]，而《立信會計月報》所刊登的相關內容除對“超然主計制度”有所關注外，還廣泛涉獵于所得稅、資產估值、企業問題等重要方面，其所主張引進的“借貸記賬法”等重要內容，不僅不過時，還正是新時期進行會計學研究的基礎。若是缺失了對這些內容的學習，則無法對會計學具有整體性與全局性的認識。故《立信會計月報》也為新時期會計學研究提供了非常重要的理論指導。

抗戰時期立信會計師事務所鑒于大后方對會計專業知識的迫切渴求而創辦了《立信會計月報》，在短短三年中成績斐然。身處戰時險惡復雜的狀況之中，《立信會計月報》仍能一如既往地保持自己的特色，堅持著專業、科學的辦刊初衷。通過仔細整理和分析，可知該刊物內容豐富、資料詳實，具有嚴密的學理性和學術性，是大后方會計發展的重要窗口，也是研究大后方會計發展和會計總體狀況不可或缺的珍貴資料。

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Abstract： "Lixin accounting monthly" is an accounting professional journal founded by Lixin accounting firm. It is one of the important positions to spread accounting knowledge and explore accounting academic knowledge in the rear area of wartime.On the basis of studying the ins and outs of the magazine，Through an in-depth analysis of the very important joint-stock enterprise accounting， accounting reform and other issues and the interpretation of “Serial account Book”and “Detached Zhuji system”，reveals the Lixin accounting monthly bulletin in promoting academic exchanges， deepen accounting historical studies on the academic value， on the home front accounting education career progress of historical value. At the same time， it should be pointed out that the journal still has theoretical guidance and practical significance for the study of accounting in the new period.

Key Words： Anti-Japanese War;Lixin Accounting Monthly Report;Accounting

（責任編輯：易曉艷）