如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制

周曉龍

[摘 要] 財(cái)務(wù)會計(jì)工作對事業(yè)單位的影響明顯，其內(nèi)部控制工作也因此得到重視。本文以當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的問題作為切入點(diǎn)，對財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)部控制予以簡述，再以此為基礎(chǔ)論述加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的意義和方法，就優(yōu)化財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度、拓寬財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制范圍等內(nèi)容進(jìn)行分析，以服務(wù)后續(xù)工作。

[關(guān)鍵詞] 行政事業(yè)單位 財(cái)務(wù)會計(jì) 內(nèi)部控制 控制制度

中圖分類號：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

內(nèi)部控制是一種工作制度，是各類單位內(nèi)部建立的、使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動互相聯(lián)系、互相制約的措施、方法和規(guī)程。內(nèi)部控制最初被用于企業(yè)管理，其優(yōu)勢顯現(xiàn)后，逐步被應(yīng)用于企業(yè)之外的組織管理活動中。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)工作影響組織的發(fā)展和運(yùn)行，也對其財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作提出了很高的要求。

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的問題

（一）缺乏制度支持

當(dāng)前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)工作以定量分析和數(shù)據(jù)處理為基礎(chǔ)，嘗試為組織決策和定性分析提供支持。其內(nèi)部控制相對薄弱，僅以少數(shù)人員進(jìn)行高層管控或指導(dǎo)為主。如選取財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行宏觀層面的財(cái)務(wù)會計(jì)管理，以實(shí)現(xiàn)對執(zhí)行層工作的監(jiān)督，但對管理控制效果并無明確制度和標(biāo)準(zhǔn)，問題處理、制度優(yōu)化等工作也無從談起，致使內(nèi)部控制的效果無法得到保證[1]。

（二）內(nèi)控范圍狹窄

財(cái)務(wù)會計(jì)牽涉到企業(yè)收支活動的各個環(huán)節(jié)，其對內(nèi)部控制制度和其他管理制度有幫助作用，同時也需要來自各項(xiàng)管理制度的支撐。目前來看，部分行政事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制時，未能充分考慮工作需要，僅就預(yù)算、決算等若干財(cái)務(wù)會計(jì)工作環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制，無法充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，使行政事業(yè)單位管理水平的綜合提升受到影響。

（三）重點(diǎn)環(huán)節(jié)不明確

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)活動內(nèi)容復(fù)雜，牽涉到收支、財(cái)產(chǎn)核算、報(bào)銷活動以及預(yù)算波動等，不同工作對組織的影響存在差異，原則上重視并控制所有牽涉到財(cái)務(wù)會計(jì)的環(huán)節(jié)。但在實(shí)際工作中，仍需要重視對重點(diǎn)條目的把控，以保證有重點(diǎn)、有針對性地進(jìn)行管理。如單位預(yù)算活動，可借助財(cái)務(wù)會計(jì)給出相對接近實(shí)際需要的成果，零基預(yù)算模式下給予內(nèi)控可提升工作質(zhì)量[2]。單位報(bào)銷活動也可通過內(nèi)控不斷規(guī)范化，但在具體工作中，仍需優(yōu)先重視預(yù)算內(nèi)控，泛化內(nèi)控可能導(dǎo)致人員工作壓力增加、工作效率不足等問題。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的意義

（一）提升資金使用效率

加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制，可直接提升組織的資金使用效率。如在預(yù)算工作中，經(jīng)財(cái)務(wù)會計(jì)工作初步確定，本年度需支出500萬元。經(jīng)內(nèi)部控制工作，發(fā)現(xiàn)組織本年度存在建筑外墻翻修需求，且部分工作設(shè)備面臨老化問題，因上述兩項(xiàng)支出缺乏規(guī)律性，未能在預(yù)算中得到重視。經(jīng)內(nèi)部控制發(fā)覺，將其納入預(yù)算中，重新安排資金的使用情況，有助于完善預(yù)算，使資金的使用效率得到保證。即便出現(xiàn)了預(yù)算不合理的問題，也可通過內(nèi)控重新調(diào)配資金，適當(dāng)縮減不必要開支，使有限的資金發(fā)揮更多作用，提升使用效率[3]。

（二）完善事業(yè)單位綜合管理水平

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)對組織工作的影響明顯，以內(nèi)部控制的方式優(yōu)化單位的財(cái)務(wù)會計(jì)工作，有助于進(jìn)一步提升組織綜合管理水平。如某行政事業(yè)單位規(guī)模較大，人員較多，財(cái)務(wù)會計(jì)工作壓力較大，在財(cái)務(wù)會計(jì)工作中成立了內(nèi)部控制工作小組。經(jīng)過實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，小組工作提升了內(nèi)控效率、完善了財(cái)務(wù)會計(jì)工作水平，可在此基礎(chǔ)上，組織其他部門推廣內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)，提升后勤內(nèi)部控制、人事內(nèi)部控制等方面工作的有效性，以不同角度綜合優(yōu)化單位的管理水平。

三、完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的方法

（一）優(yōu)化財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度

嘗試完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制效果，應(yīng)首先著眼于長期框架和機(jī)制的優(yōu)化，完善財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度。以市一級行政事業(yè)單位為例，因管理對象較多、行政事務(wù)龐雜，可采用分層次內(nèi)部控制的模式，建立垂直交流和平行交流并行的機(jī)制作為輔助。分層次內(nèi)部控制，是指將內(nèi)部控制工作分為兩個以上的非平行等級，以第一層次負(fù)責(zé)執(zhí)行內(nèi)部控制的各項(xiàng)決策，具體進(jìn)行管控，第二層次負(fù)責(zé)決策和對第一層次的管理。如第一層次為財(cái)務(wù)部門的會計(jì)工作人員，按第二層次要求“提供完整的會計(jì)原始數(shù)據(jù)和結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)”，第二層次可根據(jù)數(shù)據(jù)信息，了解當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)工作的開展態(tài)勢和存在的不足之處，分析解決方法，并要求第一層次予以執(zhí)行。如“財(cái)務(wù)會計(jì)的各類原始憑證書寫模糊，予以規(guī)范化處理”等。

垂直交流和平行交流并行，是指內(nèi)控制度建設(shè)完成后，準(zhǔn)許不同層次內(nèi)控人員進(jìn)行實(shí)時交互，必要時可越級交流，以確保內(nèi)部控制工作的開展效率。如某單位設(shè)置了三層次內(nèi)部控制模式，頂層決策人員認(rèn)為基層工作不到位，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)控流于形式，基層內(nèi)控人員可直接向頂層決策人員反饋，“財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)控壓力較大，人員數(shù)目不足，因此出現(xiàn)錯誤”，頂層人員可據(jù)此進(jìn)行考證和后續(xù)有針對性的處理。平行交流強(qiáng)調(diào)同一層次中內(nèi)控人員間的交流，如行政事業(yè)單位內(nèi)多名人員參與內(nèi)控，可互相討論經(jīng)驗(yàn)，就財(cái)務(wù)會計(jì)的需要給予控制的重點(diǎn)元素和問題等進(jìn)行協(xié)商，綜合改善內(nèi)控效果。

（二）擴(kuò)寬財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制范圍

財(cái)務(wù)會計(jì)工作內(nèi)容復(fù)雜，在進(jìn)行內(nèi)部控制時，需要考慮提升控制范圍，確保所有環(huán)節(jié)得到分析、處理。建議行政事業(yè)單位在后續(xù)工作中，采用精細(xì)化控制模式，將需要內(nèi)部控制的元素進(jìn)行拆解，借助拓?fù)鋵W(xué)方法，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的精細(xì)化開展。如各地的質(zhì)檢部門，可將自身財(cái)務(wù)會計(jì)分為“收入”“支出”兩大類，“支出”又可進(jìn)一步分為“人員經(jīng)費(fèi)支出”“干部培訓(xùn)支出”“設(shè)備更新支出”等若干部分，“設(shè)備更新支出”分為“辦公設(shè)備更新支出”“專用設(shè)備更新支出”等等。以此類推，直到財(cái)務(wù)會計(jì)管理范圍內(nèi)的所有收支條目得到明確，再分別予以控制。

值得注意的是，精細(xì)化的管理思路可參考目前西方發(fā)達(dá)國家多見的目標(biāo)管理法。將組織內(nèi)財(cái)務(wù)會計(jì)工作、內(nèi)部控制工作與管理目標(biāo)進(jìn)行結(jié)合。如組織本年度預(yù)算為300萬元，因年中出現(xiàn)機(jī)構(gòu)變動、人員數(shù)目增加情況，導(dǎo)致各類辦公設(shè)備以及對應(yīng)的人員經(jīng)費(fèi)支出增加，擬將秋季和冬季的開支壓縮5%。以此為目標(biāo)，借助內(nèi)部控制活動減少非必要開支，使秋季和冬季的財(cái)務(wù)活動滿足壓縮目標(biāo)，進(jìn)一步拓寬財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制范圍。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制針對性

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的優(yōu)化，需要強(qiáng)調(diào)針對性，包括現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)問題控制、多會出現(xiàn)問題控制、可能出現(xiàn)的后續(xù)問題預(yù)防等。如某行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)此前多見預(yù)算不準(zhǔn)確、支出波動大的問題，可借助內(nèi)部控制措施對上述問題的原因進(jìn)行分析。假定分析結(jié)果表明，零基預(yù)算模式下組織內(nèi)財(cái)務(wù)人員經(jīng)驗(yàn)缺乏，對細(xì)節(jié)的分析考量不足，且組織內(nèi)存在較多的動態(tài)支出因素，影響了預(yù)算工作的精確性。以內(nèi)部控制為視角，可對財(cái)務(wù)會計(jì)歷年來積累的信息進(jìn)行評估，了解多種動態(tài)因素類型，作為零基預(yù)算的輔助；同時加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員的培訓(xùn)和管理，使其掌握零基預(yù)算的方式方法，降低出現(xiàn)誤差和錯誤的可能性。

為進(jìn)一步提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制效果，還可借助大數(shù)據(jù)技術(shù)了解同類組織、相似組織在內(nèi)部控制工作中的經(jīng)驗(yàn)、問題，服務(wù)自身工作。如分析結(jié)果表明，財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制可能導(dǎo)致工作人員壓力較大、數(shù)目不足的問題。組織自身可預(yù)先進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制崗位安排，減少工作人員工作量，并進(jìn)行對外招聘，提升財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作人員數(shù)目，提前處理問題，為組織長期發(fā)展提供助力。

四、結(jié)語

綜上，加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制，既是必要的，也具有較高的可行性。當(dāng)前該項(xiàng)工作的不足體現(xiàn)在制度不健全、范圍狹窄、重點(diǎn)環(huán)節(jié)不明確等方面，單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制予以優(yōu)化，有助于提升行政事業(yè)單位資金使用效率和綜合管理水平。在具體方式上，建議著眼于制度、工作范圍和針對性三個方面，應(yīng)對現(xiàn)有問題的同時，推動行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)控工作逐步走向完善，為組織的長期發(fā)展提供助力。

參考文獻(xiàn)：

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