我國減稅降費的政策分析

李新新

摘 要：減稅降費作為經濟領域改革的焦點一直備受關注。去年年初，《政府工作報告》確定了規模達1.1萬億元的減稅降費目標，減稅降費一直以來都是國務院常務會議的一項重要議題。面對經濟短期下行壓力，我國采取了一系列積極的財政政策促進經濟的發展，其中最主要的是以“營改增”為代表的結構性減稅和普遍性的降費措施。一定程度上減輕了企業負擔，激發了經濟增長的活力。本文回顧并分析了我國減稅降費的改革歷程以及特點，并以上海市為例總結了近年來我國宏觀稅負水平及行政性事業收費變化情況。

關鍵詞：減稅降費;營改增;稅制改革

一、我國減稅降費的歷程和特點

（一）歷史進程

1、第一階段：2003年開始從基礎農業入手分步實施稅制改革。2003年，十六屆三中全會通過《中共中央關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》，就分步實施稅收制度改革做出戰略部署，并明確了“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革執行原則。增值稅推行由生產型改為消費型，將設備投資納入增值稅抵扣范圍，并在東北展開試點多次提高個人所得稅起征標準等。

2、第二階段：2008年開始實施結構性減稅政策以應對全球金融危機。2008年金融危機席卷全球，我國隨后采取了一系列結構性減稅政策。《企業所得稅法及其實施條例》統一內外資企業所得稅率，并首次以法律形勢給予小微企業所得稅優惠;財政部、國家稅務總局多次發文要求減輕小微企業負擔。2009年《政府工作報告》中明確：“實施結構性減稅政策和推進稅費改革”、“大幅度增加政府支出”與“優化財政支出結構”并列成為落實積極財政政策的重要組成部分。2009年起，修訂后的《增值稅暫行條例》開始在全國范圍內實施全面實施。增值稅征收實現征收對象由生產性企業向消費型企業的轉變。

3、第三階段：2012年開始以“營改增”為主的減稅降費浪潮涌現。2012年《政府工作報告》提出：實施結構性減稅，開展營業稅改增值稅試點，2013年政府工作報告強調：結合稅制改革完善結構性減稅政策，重點是加快推進營業稅改增值稅試點工作;2015年《政府性工作報告》明確要求：繼續推行結構性減稅和普遍性降費，進一步減輕企業特別是小微企業的負擔; 2017年《政府工作報告》中指出：千方百計使結構性減稅力度和效應進一步顯現的同時，要大幅度降低企業非稅負擔，多措并舉降成本。在政府工作規劃的指引下，以“營改增”為主的減稅降費浪潮開始涌現。2012年1月，中國稅制改革的“重頭戲”營業稅改增值稅在上海部分交通運輸業和現代服務業開展試點;2012年9月起，試點地區擴大到北京、天津、江蘇等八個省市;2013年8月，“營改增”范圍擴大至全國，并將廣播影視作品的制作、播映、發行納入試點行業;2014年1月和6月，交通運輸業全行業、電信業分別納入試點范圍，至此實現貨物和服務業的改革“全覆蓋”。“營改增”改革促進了企業設備更新改造和第二、第三產業的融合發展。

（二）減稅降費的特點

1、立足于結構性減稅，重點針對小微企業開展改革。改革重點針對小微企業展開，支持和促進創業就業，鼓勵自主創新和產業升級。如對小微企業的所得稅優惠以及免征部分行政事業性收費和政府性基金;支持和促進創業就業稅收政策，固定資產加速折舊政策;在中關村等國家級自主創新示范區的先行先試稅收優惠政策等。

2、堅持清費立稅，著力降低企業稅費綜合負擔。在資源稅從價計征改革中，將礦產資源補償率降為零;下調失業保險費率;取消或暫停征收屬于政府提供普遍公共服務或體現一般性管理職能的收費項目等。稅費改革和普遍性降費政策的推進，不僅降低了企業、特別是小微企業的稅負，同時也有利于規范政府收入形式，為預算改革奠定了良好的基礎。

3、側重稅制改革，實現稅制結構優化。減稅政策與稅制改革緊密結合，新一輪稅制改革助力企業“輕裝前行”，有效降低企業稅負、增強市場活力。2012年以來，結構性減稅主要通過“營改增”試點得以實現，全面推開營改增試點，建立相對完整的消費型增值稅制度，構建全國統一規范的增值稅管理體系，是財稅管理體制改革取得的重大成果;2014年底取消汽車輪胎和酒精等消費稅目、2016年下調高檔化妝品稅率等消費稅改革措施的實施，表明宏觀調控引導合理消費、降低居民消費稅負的積極信號不斷釋放;2016年7月起水資源試點開始實施，通過水資源費改稅的方式避免了稅費重復征收。

二、減稅降費的效應分析

（一）稅收收入增速放緩，以“營改增”為代表的結構性減稅政策效果日益凸顯。

第一，全國稅收收入放緩，“營改增”減負效果明顯。

近年來，我國GDP增速趨于平緩，逐漸向減速增效的經濟新常態靠攏。隨著減稅措施的逐步推進，我國稅收收入增速亦逐步回落，與2003年首次低于GDP增速且持續走低;另一方面，宏觀稅負水平始終保持在18%左右，明顯低于國際平均水平。

第二，上海市以“營改增”為代表的結構性減稅政策效果日益顯現。

1、稅收收入水平下降。我國自2012年開始推行“營改增”試點，“營改增”著力避免重復征稅，減輕企業稅負壓力。上海市作為首個“營改增”試點區域，于2012年1月1日起在交通運輸業和部分現代服務業開展試點。自2016年5月起“營改增”全面實施以來，上海市營業稅與改征征增值稅累計增速平穩下降，減稅效果顯著。2017年1季度，營業稅和改征增值稅合計完成674.38億元，同比減少124.62億元，下降了15.6%。（見圖1）

企業稅負顯著降低。從納稅人戶數變化情況來看，截至2016年12月上海市四大“營改增”行業納稅人戶數達38.71萬戶。從2016年5-12月稅負來看，稅負下降或持平的戶數達37.32萬戶，占比為96.4%;稅負上升的戶數僅為1.38萬戶，占比為3.6%。從減稅額變化情況看，2016年5-12月，上海市四大“營改增”行業應納稅額合計868.00億元，合計減稅201.60億元，減負率為18.9%。其中，生活服務業減稅額為128.30億元，減負貢獻最大，達63.6%;其次為金融業，減負貢獻達24.7%;房地產業和建筑業減負相對有限，原因是行業原營業稅稅率3%，“營改增”改革后適用增值稅稅率為11%。

（二）非稅收項目及全額呈現減少趨勢，降費效應有待發酵

第一，降費政策相繼出臺，全國行政事業性收費增速下降。2009年，為促進依法行政，切實減輕企業和社會負擔，保持經濟平穩較快發展，發改委、財政部取消或停征100項行政事業性收費，吹響了降費改革的號角。近年來，隨著各項降費政策的相繼出臺，全國行政事業性收費增速呈現波動下降趨勢。至2015年年底，全國完成行政事業性收費收入4873.02億元，同比減少332.98億元，下降6.4%，在財政收入中的比重降至年最低水平。

第二，上海市非稅收費項目及金額呈現逐年下降趨勢。近年來，上海市響應中央降費號召，在進一步清理和降低涉企收費上不斷加大決心抓緊落實。2010-2016年上海市預算收入報表數據顯示，非稅收費項目數量近幾年呈現下降趨勢，收費項目總額占收入的比重也逐年下降，前期降費措施卓有成效。

1、非稅費用科目數量呈現減少趨勢。上海市非稅費用主要包含政府性基金收入、專項收入、行政事業性收費收入三款，2011年該部分科目總數量高達130項。2012年開始，數量呈現減少趨勢。其中，涉企費用集中的行政事業性收費收入項目數量明顯下降。

2、收費總額占總收入比重逐年下降。2016年，上海市完成非稅費用主要三款合計金額660.85億元，同比增加73.53億元，增長12.5%，回落0.8個百分點。費用總額占總收入的比重逐年下降，由2011年最高的6.8%下降至2016年的3.0%，降費措施成效顯著（見圖2，圖3）。

參考文獻：

[1] 楊燦明.減稅降費：成效、問題與路徑選擇[J].財貿經濟，2017，38（09）：5-17.

[2] 陳蘇珍.減稅降費改革成效研究[J].納稅，2018（05）：1-4 .

[3] 閆坤，于樹一.開啟減稅降費的新時代：以降“稅感”拓展政策空間[J].稅務研究，2018（03）：3-9.