“營 增”對交通運輸業稅負影響研究

李彩霞

摘 要：我國自2016年5月起全面實施“營改增”政策。交通運輸業是最早作為“營改增”試點的行業之一。本文首先介紹交通運輸業營改增的動因，其次介紹營改增對交通運輸業稅負的影響，最后提出相關政策建議。關鍵詞：“營改增”;交通運輸業：稅收負擔

一、“營改增”概述

從宏觀視角看，“營改增”不僅可以完善稅收體系，減輕稅賦，而且可以優化經濟。交通運輸業不僅僅是一個基本的服務行業，還是連接社會生產和消費之間的橋梁，基于這一原因，運輸業成為營改增方案的焦點和先導產業。

二、交通運輸業“營改增”動因

（一）破壞增值稅抵扣鏈條，減輕企業稅收負擔

交通運輸業處于商品流通中的運輸環節，連接企業的生產和銷售行為，根據營業額征收營業稅，破壞了上下游企業整個增值稅鏈條的完整性，使得企業某些增值行為（如購進同定資產、購進原材料等）的進項稅不可抵扣，加重企業稅收負擔。此外，交通運輸業的業務涉及企業經營過程的多個環節，每個環節產生的營業額均需納稅，重復征稅嚴重。

（二）企業納稅行為難以定性

在“營改增”之前，企業在流轉環節經常既銷售商品義自己提供運輸服務，也就是說“混合銷售行為”“兼營行為”時有發生。在這些行為下，企業如何繳納銷售商品的增值稅和交通運輸服務的營業稅需進一步區分和辨析。

（三）造成運輸發票的抵扣管理問題

為避免增值稅鏈條斷裂對企業稅負影響過大，國家規定，交通運輸業的專業運輸發票可以按照7%的稅率抵扣進項稅，而增值稅專用發票抵扣管理體系和交通運輸業運輸發票管理體系不相容，發票的增值稅抵扣管理問題成為稅收征管的新問題。運輸發票在管理時，經常出現業務發生與入賬時間不匹配，數額記載不真實等情況，過度抵扣稅款，偷稅和逃稅時有發生。所有這些問題主要癥結在于交通運輸業并不適合營業稅征管體系，營改增刻不容緩。

三、“營改增”對交通運輸業稅負的影響

（一）流轉稅的變化

流轉稅一般包含增值稅、營業稅以及消費稅，但交通運輸業一般不涉及消費稅，為簡化研究，本文討論流轉稅時不包含消費稅，主要討論增值稅和營業稅。

營業稅改征增值稅，會使企業流轉稅發生變化?！盃I改增”之前交通運輸業提供勞務獲得收入繳納營業稅，營業稅為價內稅，“營改增”之前企業應納流轉稅額=營業收入。營業稅率;“營改增”之后，交通運輸勞務收入繳納增值稅，增值稅是價外稅，“營改增”之后企業應納流轉稅額=含稅營業收入/（1+增值稅率）*增值稅率一可抵扣的進項稅。

（二）城市建設維護稅及教育稅附加

城市建設維護稅及教育稅附加是以企業增值稅、營業稅以及消費稅三稅加總為基礎計算的，當企業營業稅和增值稅發生變化，城建稅及教育稅附加也會相應變化。

（三）所得稅發生變化

首先，“營改增”之前，由于營業稅是價內稅，企業收到的貨款不需要剔除營業稅，可直接列示在利潤表的營業收入中：“營改增”之后，增值稅是價外稅，企業收到的貨款是含稅的入，需剔除增值稅才能作為營業收入列示在利潤表中。這樣會減少營業收入，影響利潤總額，進而影響所得稅。

其次，營業稅、城市建設維護稅及教育稅附加在營業稅金及附加中列示，營業稅金及附加在計算所得稅之前扣除，而增值稅不在所得稅之前扣除，所以營改增后會導致所得稅變化。

再次，“營改增”之前，企業外購同定資產的進項稅額不能抵扣，進項稅額與其他購置成本一同計入同定資產的成本中;“營改增”之后，外購同定資產進項稅額可抵扣，不計入成本。這樣造成同定資產原始價值不同，會影響同定資產折舊的計提，而折舊具有抵稅作用，折舊額的減少會增加所得稅。

最后，可抵扣成本也會造成所得稅的變化?！盃I改增”之后，一部分可以取得增值稅專用發票的成本可以扣除增值稅，而“營改增”之前，這部分成本的增值稅是無法抵扣的，由此將會造成企業成本降低，利潤增加，所得稅相應增加。

四、政策建議

第一，調整增值稅稅率水平。在所有“營改增”行業中，交通運輸業稅率為11%，高于服務業等其他行業。從長遠水平來看，國家“營改增”的目的是降低整體稅負，雖然避免不了有個別企業稅負過高，但從整個行業來看稅負整體上應該是下降的，所以國家有必要依據宏觀戰略目標調整當前增值稅稅率結構，進一步下調稅負。

第二，從改革方案本身而言，有必要完善增值稅法律制度。由于在一些經濟活動中很難取得增值稅專用發票，例如燃料采購、維修服務等等，政府應允許相關公司扣除相關費用。如果可能的話，可以設計并使用能兼容物流行業和運輸行業的全面增值稅專用發票。

第三，加強業務人員技能培訓。企業應組織相關部門開展員工培訓工作，督促他們學習“營改增”相關業務知識，以便更好地理解增值稅及增值稅專用發票，更好地助理納稅申報過程中的復雜問題，從而保證企業稅收制度改革的順利施行。

參考文獻：

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