公立醫院會計制度與政府會計制度的比較與銜接

伍澤秀　王紅梅　甘陳芳　何玲　劉媛媛

摘 要：2017年10月24日財政部印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（簡稱新制度）。新制度規定，目前執行《醫院會計制度》的醫院，自2019年1月1日起執行新制度，不再執行原制度。此制度明確提出要構建統一、科學以及規范的政府會計準則體系。公立醫院屬于事業單位的組成部分之一，所以當前其應當以改革方案為基本依據做好醫院會計制度與政府會計制度的銜接。

關鍵詞：公立醫院;會計制度;政府會計制度;比較與銜接

一、引言

近些年來我國社會高速發展的整體背景促進了各行各業的發展，與此同時越來越多的行業以社會發展趨勢為依據做出相應的改革，旨在借助社會發展促進自身進步。財政部更是就財務報告制度改革的理念進行提出并不斷推進，旨在提升我國財務管理的有效性和價值性，更好地發揮財政在國家治理體系中的基礎和支柱作用。

二、簡述政府會計制度出臺的社會背景及重要意義

將預算收支執行狀況進行重點反映的收付實現制體系是當前階段政府應用的會計制度。對于收付制體系來說，各項收支的確認不是以應收、應付，而是以實際收到、付出款項為依據進行確認。核算內容側重于預算收支和結余。其無法準確、完整地反映政府資產負債“家底”，不能提供信息準確完整的政府財務報告。所以必須就財務制度進行改革。因此十八屆三中全會正式提出了制定權責發生制政府綜合報告制度的觀點，其明確要求需要制定與各級各類行政事業單位財務活動相適應的統一性會計制度。由此拉開了權責發生制政府綜合財務報道制度改革方案實施的序幕。新會計制度要求適度分離財務會計與預算會計，財務報告與決算報告的功能，全面清晰反映資產負債、收入費用、運行成本、現金流量等政府財務信息和預算執行信息。加強政府預算、資產負債和績效管理，促進政府財務管理水平提高和財政經濟可持續發展。

眾所周知就公立醫院而言，兼有公益性和效益性，屬于我國財政預算管理的重要組成部分，其屬于政府行使醫療保障服務及職能的第一窗口。由此可見，公立醫院屬于事業單位的特殊組成部分，在當前推進改革的進程中保持公益性與效益性二者的平衡，并突出二者優勢為其需要解決的首要問題。對于公立醫院的公益性特征而言，要求其需要將行政事業單位統一的會計制度作為會計核算的直接依據，可切實提升衛生系統分屬下各個單位財務數據對比的價值性，可就政府匯總分析行政事業各個部門數據指標的有效性及可靠性進行提升。

三、就公立醫院會計制度與政府會計制度展開對比分析

（一）公立醫院會計制度與政府會計制度存在的相同點

第一，會計科目類別大體一致。無論是公立醫院會計制度還是政府會計制度，其均就五大財務要素進行設置。就醫院會計制度而言，其將財務要素作為直接依據就52個會汁項目進行設置：而就政府采用的會計制度而言，其需要確保與各級以及各類行政事業單位經濟活動的適應性，所以其設計的會計科目數量相對較多。

第二，應用核算制度一致。就公立醫院和政府部門而言，現階段均應用包含收付實現制和權責發生制在內的雙基礎核算制度。醫院會計為了就醫院強調成本的要求進行滿足特將權責發生制用作基礎核算工作的依據，另外與財政撥款有關財務信息的處理則應用收付實現制，可做到對公立醫院事業單位屬性及公益性特征需求的滿足。就政府會計而言，其也就雙基礎核算制度進行應用，通常情況下權責發生制應用于單位內部日常經濟活動的會計核算工作中，納入部門預算管理的現金收支業務及未納入年初批復預算但納入決算報表編制范圍的非財政撥款收支業務則采用收付實現制。由上述所言可以得知，公立醫院會計與政府會計均就雙基礎核算制度進行應用.、

（二）會立醫院會計制度與政府會計制度存在的不同點

第一，會計科目方面存在的差異性。就政府會計而言，其為了達成雙核算制度的應用目的，特設置了兩套平行的會計科目。研發支出科目核算單位增設了無形資產成本，可將現階段行政事業單位經營活動管理工作的全新動向進行良好反映;負債類會計科目增加應交增值稅與其他應交稅費的同時將原本的應交稅費項目取消，其主要目的是最大限度適應營改增的財務制度;取消應繳款項并增加應繳財政款與應付政府補貼款項目，進而可更加全面且真實地就應繳款項來源與具體應用進行反映;增加預計負債以及受托代理負債科目，旨在全面反映單位承擔義務。

第二，會計核算形式方面存在的差異性。財務會計和預算會計有效銜接的會計核算模式為當前階段政府會計遵循和應用的會計制度。政府會計實現雙重效應的同時通過五大會計要素開展日常會計核算工作，開展預算會計核算工作時則就三大會計要素進行應用。就公立醫院會計制度而言，其通過五大要素的設置開展醫院財務活動的核算工作。另外，政府會計就財務報告和決算報告進行制定時將雙重核算制度作為直接依據，平行記賬是政府會計核算工作的主要特征，通常情況下日常財務活動均對單一財務會計核算制度進行應用，涉及預算現金收支狀況的所有財務信息才會就預算會計制度與會計核算制度進行應用。由醫院會計核算工作實情出發，部分業務核算會在財務會計與預算會計之間產生時間性差異或者永久性差異。故新會計制度要求編制《本期預算結余與本期盈余差異調節表》，反映財務報表與預算會計報表之間存在的勾稽關系。

四、探討公立醫院會計制度與政府會計制度的有效銜接對策

（一）加強新會計制度內容的培訓學習

政府會計制度相對于醫院會計制度而言，在會計理念、核算基礎、賬務處理原則和附注信息披露上都有很大的變化，我們作為公立醫院的財務人員應認真學習、全面理解、積極推進新會計制度的改革。通過不斷的學習來提升自己的業務能力水平，掌握新會計制度的重點、難點及所有賬務處理。逐步實現從“核算型”會計到“管理型”會計轉變。

（二）確保制度轉換及銜接的有效性

處于財務制度改革的背景下，必須就醫院會計與政府會計的融合度進行提升，確保二者融合的有效性。所以說，公立醫院需要以政府會計制度中的各項要求作為直接依據就資產、負債以及凈資產進行全面且細致的盤點，認真計算并審查醫院內各項新舊資產原始取得價值、預估使用年限以及剩余使用年限，提升與政府會計制度計提折舊對接工作的有效性。將政府會計制度作為根本依據就新賬進行設立，確保與政府會計實施銜接工作的質量。

（三）推進醫院業財融合，及時調整完善會計信息系統

新會計制度的推行離不開實際的工作性質，樹立“業財融合”理念，推動經濟活動業務與會計管理的深度融合發展;對于醫院會計而言，其具有單一體系設計的基本特征，而政府會計制度就雙體系操作進行應用，所以現階段醫院財務工作人員面臨財務軟件設計方面的難題。將制度改革點作為依據可就互聯網與會計思維進行應用，進而達成醫院財務信息軟件系統優化改進的目的。將系統進行升級并將政府預算會計嵌入其中，制作財務報表后可通過軟件系統就預算會計報表進行生成，使得以賬表生賬表的目的得以實現。

五、結束語

我國社會快速發展的背景下財政部提出了會計制度改革理念，并推進了會計制度改革的進程。所以說，公立醫院的財務人員需要就自身會計制度與政府會汁制度的銜接問題進行解決。本文在就二者存在相同點和不同點進行分析的基礎上提出有效銜接的措施，希望可以為有關工作人員提供一些參考或者幫助，共同推進公立醫院會計制度與政府會計制度的銜接進程，爭取將其積極意義充分發揮。

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