新預(yù)算法視角下事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險控制分析

李輝

[摘 要]隨著我國不斷推進(jìn)事業(yè)單位與國庫進(jìn)行分類改革和集中支付，財政部為了能夠進(jìn)一步確保國有資產(chǎn)具備完整性、安全性、規(guī)范預(yù)算編制、提高對于財政資金的使用率以及規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，在通過人大審議之后，出臺一項新預(yù)算法，已在全國所有的預(yù)算單位中實施。

[關(guān)鍵詞]新預(yù)算法;風(fēng)險控制;事業(yè)單位;風(fēng)險防范

[中圖分類號]F810.6

實施新預(yù)算法，不僅使得事業(yè)單位中的財務(wù)管理效率得到提高，而且還要求各個事業(yè)單位對于自身管理財務(wù)工作時所出現(xiàn)的問題進(jìn)行梳理與總結(jié)，以此來降低財務(wù)風(fēng)險，并通過建立相應(yīng)的風(fēng)險防范機(jī)制，促使事業(yè)單位對于風(fēng)險的防范能力得到提高。本文主要分析事業(yè)單位在新預(yù)算法下財務(wù)風(fēng)險管理中所存在的問題，并提出相應(yīng)的解決措施。

1 新預(yù)算法對于事業(yè)單位所提出的要求

與修訂前的預(yù)算法相比，新預(yù)算法中所含內(nèi)容更為具體，結(jié)構(gòu)則更為嚴(yán)謹(jǐn)，能滿足不同單位、不同地區(qū)的預(yù)算需求。對于事業(yè)單位而言，新預(yù)算法對其風(fēng)險防范方面、財務(wù)管理方面要求較高，能在一定程度上提高我國事業(yè)單位財務(wù)管理水平，促使事業(yè)單位能得到進(jìn)一步發(fā)展。在新預(yù)算法中主要對四個方面進(jìn)行預(yù)算編制以及預(yù)算執(zhí)行，分別為社保基金、政府基金、國有資本經(jīng)營、公共預(yù)算，且所要求的預(yù)算主體共分為五級，分別是鄉(xiāng)、縣、市、省、中央。

2 事業(yè)單位在新預(yù)算法下財務(wù)風(fēng)險管理中所存在的問題

2.1 資金使用風(fēng)險

在各個事業(yè)單位中，大多都存在資金使用率較低這個問題，需要在新預(yù)算法下得到完善與解決。在制定新預(yù)算法時，主要目標(biāo)之一是為了在一定程度上提高對國家財政資金的使用率，促使事業(yè)單位能在資金保障下為社會公益提供服務(wù)，從而降低資金被他人侵占的概率。然而，目前我國許多事業(yè)單位中，并未形成一個較好的理財意識，在對財政資金進(jìn)行使用時，缺乏對資金成本進(jìn)行考慮，仍然停留在使用資金過后再實施會計分析與核算，不重視對財政資金進(jìn)行全方位監(jiān)管，也不重視對資金的使用績效實施考核制度，從而導(dǎo)致失業(yè)單位資金使用率逐漸降低的同時，也增大了提供給他人貪污舞弊的可能性。

2.2 預(yù)算編制不合理

在事業(yè)單位中，預(yù)算管理是財務(wù)成本管理中最重要的部分，不僅能夠提升事業(yè)單位對于經(jīng)費(fèi)支付的規(guī)范能力與控制能力，還能指出各個科室在具體執(zhí)行預(yù)算過程中的問題，并根據(jù)預(yù)算法中的相關(guān)指標(biāo)來修訂，促使各個事業(yè)單位預(yù)算指標(biāo)在得到提升的同時，還具備可操作性。在新預(yù)算法下，有的事業(yè)單位在對預(yù)算進(jìn)行編制時，不僅缺乏對市場價格進(jìn)行調(diào)研，還缺乏分析項目支出的可行性，仍然使用傳統(tǒng)的預(yù)算編制理念，該理念是不利于事業(yè)單位對財政資金進(jìn)行控制，且無法達(dá)到節(jié)約財政資金的目的。

除此之外，各個事業(yè)單位在具體執(zhí)行預(yù)算過程中，并未采取相應(yīng)制度來對績效進(jìn)行考核，導(dǎo)致各個業(yè)務(wù)科室并未認(rèn)真去執(zhí)行相關(guān)預(yù)算指標(biāo)，使得所編制出的預(yù)算指標(biāo)可執(zhí)行性較低。

2.3 財務(wù)核算制度不完善

部分事業(yè)單位財務(wù)部門在核算時，主要存在以下問題。

第一，對于原始憑證的審核并不認(rèn)真，部門財務(wù)人員當(dāng)看到憑證上有領(lǐng)導(dǎo)簽字后，就立刻審核通過。

第二，頻繁存在著挪用、占用轉(zhuǎn)型資金的現(xiàn)象，特別是利用中央或者是上級專項資金作為基礎(chǔ)支出項目，如辦公費(fèi)、列支報刊費(fèi)等。

第三，對于經(jīng)營收入項目，如房屋出租等，并未上繳給財政部門，而是直接用于往來款坐支。

第四，對于需要由財政部門來集中采購的項目，事業(yè)單位并未按照《政府采購法》中的相關(guān)規(guī)定來執(zhí)行，而是自行組織進(jìn)行采購。

3 事業(yè)單位在新預(yù)算法下財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的原因

對于事業(yè)單位而言，在新預(yù)算法下財務(wù)風(fēng)險管理中有上述問題存在，一方面會對各個事業(yè)單位的財務(wù)管理造成影響，導(dǎo)致其財務(wù)管理水平無法得到提高;而另一方面則會導(dǎo)致事業(yè)單位無法實現(xiàn)為社會公益提供服務(wù)的目的，會在一定程度上影響到事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量。而造成這種現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因有兩點：

其一，相較于私有企業(yè)而言，事業(yè)單位的工作較為穩(wěn)定，在不違背法律法規(guī)的前提下，不必存在擔(dān)心失去崗位等壓力，從而導(dǎo)致財務(wù)人員在日常工作中，缺乏工作激情及學(xué)習(xí)熱情，不重視財務(wù)風(fēng)險管理制度、預(yù)算法制度，使得財務(wù)風(fēng)險管理所制定的制度如同虛設(shè)，且存在著走過場的情況，直接導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的防范工作不能進(jìn)行正常開展與正常實施;

其二，財務(wù)核算部門與其他部門之間的溝通并不順暢，如資產(chǎn)管理部門、預(yù)算管理部門等，對于實物資產(chǎn)的收付工作與財務(wù)核算工作之間存在著滯后性，容易導(dǎo)致事業(yè)單位實際賬面情況與資產(chǎn)賬面情況不符，從而為事業(yè)單位的資產(chǎn)帶來安全隱患。比如，一臺報廢設(shè)備在被資產(chǎn)管理部門處置之后，并未將變賣設(shè)備所得收入以及相關(guān)的處置手續(xù)提供給財務(wù)部門，促使財務(wù)固定資產(chǎn)賬簿上未注銷該設(shè)備，且資產(chǎn)管理部門將變賣設(shè)備所得收入私自用于本部門支出，很容易導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部形成一個“小金庫”，促使國有資產(chǎn)的完整性及安全性受到嚴(yán)重侵害。[1]

4 事業(yè)單位在新預(yù)算法下建立財務(wù)風(fēng)險管理體系的相關(guān)措施

4.1 提高事業(yè)單位財務(wù)人員的整體素質(zhì)

在各個事業(yè)單位財務(wù)部門中，所配置的人員必須具備職業(yè)道德和財務(wù)技能，這是確保風(fēng)險管理體系得以建立的重要條件。故而，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部對相關(guān)的財經(jīng)法律法規(guī)進(jìn)行大量宣傳，如會計制度、新預(yù)算法等，并利用反面內(nèi)容，來培養(yǎng)財務(wù)人員具備制度意識與法律意識，使得財務(wù)人員能夠在日常工作中，一直持有謹(jǐn)慎態(tài)度。

另外，各個事業(yè)單位應(yīng)定期對相關(guān)財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)相關(guān)財務(wù)內(nèi)容，如內(nèi)控執(zhí)行、預(yù)算編制、風(fēng)險管控等，促使財務(wù)人員職業(yè)道德、財務(wù)技能等方面得到提升。

4.2 細(xì)化預(yù)算編制

對于各個事業(yè)單位而言，為了能夠提高自身的財務(wù)管理水平，應(yīng)對預(yù)算編制進(jìn)行細(xì)化。首先，事業(yè)單位在制定下季度項目支出及基本支出預(yù)算時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財政部門所頒發(fā)的預(yù)算編制管理制度來進(jìn)行編制，對于預(yù)算編制項目和基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)不斷進(jìn)行細(xì)化，促使預(yù)算指標(biāo)具備較高的執(zhí)行性，硬化預(yù)算約束，增強(qiáng)預(yù)算剛性。目前，有的事業(yè)單位在編制預(yù)算時，仍然采用傳統(tǒng)編制方法，即“上年基數(shù)+本年因素”，這種方法具有一定的局限性，無法在經(jīng)濟(jì)改革背景下確保預(yù)算編制質(zhì)量。

故而，事業(yè)單位建立一套完善、有效的監(jiān)督體系，全流程監(jiān)督事前預(yù)算、事中預(yù)算以及事后預(yù)算，促使事業(yè)單位在使用財政資金時，具備一定的安全性與規(guī)范性。其次，對于經(jīng)費(fèi)支出方面應(yīng)嚴(yán)格控制，必須按照批復(fù)預(yù)算來執(zhí)行，預(yù)算指標(biāo)不得隨意進(jìn)行調(diào)整，在使用財政資金時，應(yīng)嚴(yán)格依照新預(yù)算法的規(guī)定;在使用專項資金時，應(yīng)當(dāng)專款專用，不可挪用、占用專項資金。[2]

4.3 創(chuàng)設(shè)良好的財務(wù)管理環(huán)境

新預(yù)算法中要求各個事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化財務(wù)管理能力，并提高自身防范財務(wù)風(fēng)險能力，促使財務(wù)管理相關(guān)工作能有序、順利的開展。

首先，事業(yè)單位必須重視《會計基本工作規(guī)范》，以滿足財務(wù)需求作為前提，構(gòu)建內(nèi)部財務(wù)管理相關(guān)規(guī)章制度，并將其當(dāng)作財務(wù)核算依據(jù)與準(zhǔn)則，防止由于內(nèi)部制度不清晰，而發(fā)生相關(guān)人員互相推卸責(zé)任的現(xiàn)象。

其次，事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)引入相應(yīng)的管理系統(tǒng)，如用友ERP、OA等，不僅能使得預(yù)算正確率及管理效率得到提高，還能起到在事業(yè)單位共享財務(wù)信息的作用，有利于財務(wù)風(fēng)險相關(guān)管理部門進(jìn)行日常監(jiān)督，以及利于財政部門與上級主管部門審核財務(wù)信息。

4.4 構(gòu)建完善、合理的風(fēng)險體系

對于事業(yè)單位而言，應(yīng)當(dāng)借鑒國內(nèi)外企業(yè)對于財務(wù)風(fēng)險管理的經(jīng)驗，建立一個完善的、合理的財務(wù)風(fēng)險體系，成立一個專門管理財務(wù)風(fēng)險機(jī)構(gòu)，明確相關(guān)人員的職責(zé)分工，專門負(fù)責(zé)處理事業(yè)單位中的風(fēng)險管理工作。比如，當(dāng)事業(yè)單位在投資重大項目時，不僅需要得到領(lǐng)導(dǎo)層的審批，還應(yīng)當(dāng)上報財政部門與上級主管部門，審批之后方可執(zhí)行，從而降低由于個別人員判斷失誤，或者是由于個別人員一味地追求效益而導(dǎo)致國有資產(chǎn)受到侵害，促使事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險提高。

除此之外，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立一個風(fēng)險預(yù)警制度，利用風(fēng)險指標(biāo)對財務(wù)風(fēng)險實施管控，一旦事業(yè)單位出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險時，將由風(fēng)險控制部門及時提出具有針對性的防范措施。比如，對于項目結(jié)余以及兩年內(nèi)并未完全使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，應(yīng)及時進(jìn)行盤活，并將結(jié)余資金上繳給財務(wù)部門，防止由于不及時上繳結(jié)余資金而導(dǎo)致事業(yè)單位受到相應(yīng)的行政處罰與法律處罰。

4.5 完善預(yù)算監(jiān)督機(jī)構(gòu)

對于事業(yè)單位而言，應(yīng)當(dāng)建立一個完善的預(yù)算監(jiān)督制度，促使預(yù)算透明度得到提高。

首先，應(yīng)當(dāng)將預(yù)算工作中的相關(guān)職責(zé)明確到個人，且構(gòu)建一個獎懲機(jī)制，以此來激發(fā)員工積極性。

其次，事業(yè)單位在編制預(yù)算時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身具體情況以及當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)情況來進(jìn)行編制，確保預(yù)算在自身能力范圍之內(nèi)。

最后，在實施監(jiān)督工作時，應(yīng)當(dāng)重點審核重要投資項目以及重大支出項目，并加大監(jiān)督力度，促使監(jiān)督工作能有序的開展。[3]

5 結(jié)論

綜上所述，對于事業(yè)單位而言，新預(yù)算法對其財務(wù)風(fēng)險管理工作提出了新要求以及不足之處，不僅能讓事業(yè)單位提高自身的財務(wù)管理效率，還能確保公益目標(biāo)得到實現(xiàn)。故而，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)借助執(zhí)行新預(yù)算法這一契機(jī)，將本單位在財務(wù)風(fēng)險管理中所存在的不足之處以及漏洞找出來，再根據(jù)自身對于財務(wù)管理的需求，提出具備建設(shè)性和合理性的整改措施，促使在事業(yè)單位中能夠樹立起正確的、科學(xué)的財務(wù)風(fēng)險相關(guān)管理理念。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉愛輝.新預(yù)算法視角下事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險控制與防范[J].生產(chǎn)力研究， 2018，317（12）：149-152.

[2]李冰. 新預(yù)算法下事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制的構(gòu)建研究[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2018（11）：178，180.

[3]肖阿梅.新預(yù)算法下行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的管理[J].財會學(xué)習(xí)，2017（14）：34.