煙葉基礎設施建設項目審計重點及技巧

王曉雪 金偉

[摘要]本文針對煙葉基礎設施的項目特點和存在問題，探索在審計資源有限的條件下對煙葉基礎設施建設項目實施有效審計監督，解決“審什么、何時審、如何審”問題，切實保障建設項目質量，控制工程造價。

[關鍵詞] 煙葉? ? 基礎設施? ? 建設項目? ? 重點審計? ? 突擊式? ? 現場審計

云南煙草審計部門在實踐中不斷總結好的做法，針對煙葉基礎設施的項目特點和存在問題，確定重點審計內容，探索審計時機、審計方法和技巧，實施有針對性的審計，解決“審什么、何時審、如何審”三方面問題，確保“好鋼用在刀刃上”，達到事半功倍的審計效果。

一、抓住重點審計事項，解決“審什么”問題

（一）工程質量審計監督

對工程質量進行嚴格審計監督，通過抓住按圖施工、按合同及招標文件執行、監管部門履職情況三個質量審計重點，以施工現場審計、突擊式審計為主，檢查是否存在工程質量問題、是否存在偷工減料、以次充好，達不到設計標準的問題，從而保障工程質量。

1.對照施工圖紙、安裝圖紙進行嚴格審核。重點審核煙水工程（主要針對水池、溝渠、管網）、機耕路、烤房、育苗設施、土地整理等工程是否按照施工圖紙要求進行施工;是否按規范組織隱蔽工程驗收。其中，特別關注，現場施工的結構配筋、鋼筋混凝土澆筑、砂石墊層等主要分部、分項工程是否嚴格按照施工圖和施工工藝要求進行施工。

2.對照施工合同及招投標文件進行嚴格審核。審核煙葉基礎設施建設項目施工是否按照約定的質量保證及承諾執行。特別關注，工程和采購安裝項目涉及的主要設備、材料的品牌、規格、型號和質量技術要求是否符合合同和招投標文件的要求，必要時應進行現場核實。

3.對照監理合同和項目管理單位工作規程進行嚴格審核。審核項目監理單位是否履行了監理審核的職責，派駐監理工程師與合同約定是否一致;是否對進場主材進行有效監理并履行有關簽字檢驗手續;煙草公司項目管理單位是否認真進行質量評定和驗收;監督部門是否對發現問題及時予以提出、糾正或上報，真正發揮了監管作用。

（二）工程造價審計監督

對工程造價的真實性、合理性進行嚴格審核，抓住工程量清單和攔標價編制、工程變更和現場簽證、工程竣工結算三個造價審計重點，檢查是否存在惡意串標圍標、抬高中標價格、高估冒算和虛列工程造價等問題，從而控制工程造價，保障資金效益發揮。

1.從嚴格審核攔標價入手，嚴防圍標、串標。重點審核工程量清單和攔標價是否規范編制，綜合單價是否合理。通過嚴格審核攔標價編制，控制攔標價在合理價格區間內，從而將投標報價控制在攔標價之下，壓縮投標人獲取非法利益的空間，打擊投標人惡意串通，抬高標價的行為動機。建議按照單項工程預算批復金額區分，對一定金額以上工程實施工程量清單及招標控制價“背靠背”編制、審核，再由項目所屬州市煙草公司審計部門組織對工程量清單和招標控制價進行審核，作為招標文件的依據。

2.對項目建設過程中的工程變更和現場簽證進行嚴格審核。重點審核是否存在隨意變更設計、虛假簽證、簽證內容或工程量與實際不符的問題;審核工程變更是否按承發包合同條款的約定程序進行;現場變更是否經監理單位、建設單位、施工單位的授權代表簽字;涉及結構、工藝、設備、材料等重大設計變更是否按照煙草行業有關規定、制度的審批權限進行審核、審批;設計變更是否控制在此單項分解的投資預算指標之內。

3.對工程結算價的真實性、合理性進行嚴格審核。重點審核是否存在多結算工程造價;是否存在高估冒算或虛列工程造價等情況;審核是否按每個單項工程整理一套完整有效的施工圖紙、變更洽商、現場簽證等資料;所有結算依據的資料是否簽署完整;工程量的計算是否符合工程量計算規則，有無重計、漏計等計算錯誤;工程實際施工是否與原預算或報審結算以及施工圖設計一致;工程造價中介機構出具的造價成果是否附工程量計算底稿，并由實際執業造價人員簽字蓋章。建議對按照單項工程預算批復金額進行區分，對一定金額以上工程施行結算三級審核，由工程造價中介機構進行結算審計，由項目所屬州市煙草公司審計部門對審計中介機構出具的竣工結算審計報告進行復審，由上一級煙草省局（公司）審計處組織煙草行業工程審計專家進行終審。建議在工程招投標文件及施工合同中對工程結算審減率及審減效益收費進行約定，并明確審減金額超過10%或地方規定最低比例時，超過部分的審計費用由施工單位承擔。

（三）項目預算執行和付款審計

審計項目是否有預算，預算申報是否真實，是否存在串換使用預算問題，嚴格預算剛性作用;審計項目建設是否嚴格按計劃實施，實際建設項目與批復計劃是否保持一致，有無超預算、超標準建設等情況;審計預算中途調整是否符合行業規定。

審計項目付款是否嚴格執行煙葉生產投入補貼資金審批、支付程序，依法依規兌付補貼資金，會計核算是否規范;審計資金支付要件是否齊全，是否有監理單位獨立出具的監理報告、造價審計機構出具的審核報告和相關簽字簽章。

二、抓住重點審計時機，解決“何時審”問題

根據審計內容區分，煙草基礎設施建設項目實施重點審計的時機主要集中在兩個時間點：一是重要隱蔽工程和關鍵工序施工進程中;二是項目完成后。

（一）項目施工過程的審計

針對易發生工程數量和工程質量弄虛作假或舞弊的隱蔽工程和關鍵工序環節實施突擊式現場審計。一是針對水池、溝渠、塘壩等涉及鋼筋混凝土工程、砌體澆筑、土方開挖回填的工程，可在結構鋼筋布筋完成后，澆灌混凝土之前，實施突擊式現場審計，檢查是否按設計要求布筋、配筋;二是針對埋地管道工程，可在開挖敷管完成后，土方回填之前，實施突擊式現場審計，檢查閥門、管材的材質、型號、管徑大小是否與合同一致;三是針對機耕路、土地整理等工程，可在施工中實施突擊式現場審計，檢查砂石及混凝土墊層等主要施工工藝是否與施工圖或設計要求相一致。

（二）項目建成后的審計

針對已完工項目，如烤房、農機、育苗大棚等，主要在建成后實施重點審計，一是檢查是否嚴格按照招投標及合同約定實施，是否真實開展竣工驗收，是否對項目進行規范歸檔;二是檢查是否存在項目建成后沒有使用、無法使用或“先建后廢”等情況。

三、明確重點審計要求，解決“如何審”問題

結合行業體制特點，通過明晰各級審計部門職責，提出重點審計工作要求，加強審計資源協作配合，以解決“如何審”的問題。由項目所屬各州市煙草公司審計部門按照內審制度進行日常（跟蹤）審計，由上級煙草省局（公司）審計處適時組織專項審計、抽查審計。

（一）明確審計方法

1.現場取樣審計。通過現場取樣抽檢，核實工程所用鋼筋、混凝土、閥門、管材等主要設施設備及材料是否與招投標及合同約定一致。

2.現場測量審計。通過現場測量鋼筋間距、鋼筋規格尺寸、砂石及混凝土墊層尺寸等，核實現場施工是否與施工圖或設計要求相一致。

3.第三方檢測。如果對工程項目中主要設備或材料質量，特別是鋼筋、混凝土及管材等主要材料或設備質量存疑時，可委托第三方檢測機構檢測核實。

4.查閱資料審計。重點查閱、比對項目規劃設計、招投標文件、清單攔標價、施工合同、結算審核及驗收等主要項目資料，通過查閱資料進一步審核是否存在招投標舞弊、工程質量問題、工程造價作假、違規套取補貼資金等情況。

（二）明確工作要求

1.熟悉項目流程。煙葉基礎設施建設項目一般以一年為建設周期，盡管項目類型和建設技術要求不同，但項目建設仍具有相似性和規律性，審計人員應熟悉了解項目建設基本流程和規律。

2.掌握工程進度。審計部門應關注并跟蹤掌握項目的實施進度，尤其是項目涉及土方開挖回填、鋼筋混凝土、砌體澆筑、管網鋪設等重點施工環節的進度情況。

3.加強溝通協作。一是加強各級審計部門業務交流和上下配合，建立項目審計情況定時報送制度，如發現重大舞弊或重大審計問題，要及時報送上級審計部門;二是加強審計部門與項目建設管理部門（基礎辦）的橫向溝通與協作，及時了解煙葉基礎設施項目補貼政策和建設要求，掌握項目推進情況。

對煙葉基礎設施建設項目實施重點審計，要緊盯項目風險點和監管薄弱環節，明確審計職責，突出審計重點，通過開展日常（跟蹤）審計、專項審計和突擊式現場審計，重點對項目工程質量、工程造價及補貼資金使用情況實施審計監督。要將審計監督關口前移，加強對施工重點時段和重點環節實施重點審計，才能切實保障項目建設質量，切實有效控制工程造價，切實提高審計質量和審計效率，進一步倒逼煙葉基礎設施建設項目嚴格規范實施。

[作者單位：云南華葉投資有限責任公司

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