基于增值稅最新改革的中小企業納稅籌劃分析

楊芳

摘? ?要：增值稅是以商品（含勞務）流轉過程中的增值額為計稅依據的一種流轉稅，其稅源廣泛，對企業收入、利潤均產生重大影響，是我國重要稅種之一。而中小企業由于規模等限制，無力承擔大額稅負，降低增值稅稅負，提高企業競爭力是其生存發展的重要手段。結合我國增值稅最新改革，對中小企業增值稅納稅籌劃手段進行系統分析，以增加企業稅后收益，促進企業健康發展。

關鍵詞：中小企業;增值稅;納稅籌劃

1? ? 納稅籌劃的概念和必要性

所謂納稅籌劃是指企業在合法合理合情的前提下，根據財會和稅務相關理論知識和現行政策，對經濟活動提前做出安排，通過事先規劃涉稅業務活動，制定合理的納稅方案，以達到降低企業稅負的目的，減少企業稅務成本，最終實現企業經濟利益最大化。

作為我國國民經濟的重要組成部分，中小企業無論是對國家經濟發展還是社會安定和諧均作出了巨大貢獻。然而隨著市場競爭的日趨激烈，經濟環境越來越復雜，中小企業本身規模受限，往往更難應對，生存和發展受到了極大的挑戰。降低稅負能夠幫助中小企業降低成本，提高收益，獲得更加健康長遠的發展。對增值稅進行納稅籌劃能夠有效減少稅收負擔，規避財稅風險，提高企業管理效率和效果，真正實現經濟利益最大化。但是由于我國部分中小企業業主納稅籌劃意識不足，且受到資金、人才等方面的限制，節稅避稅行動跟不上，即使相關部門對中小企業稅負問題給予了高度關注，頒布了許多財稅優惠政策，但中小企業實際稅負率還是呈現過高的狀態，亟待改善。

2? ? 中小企業增值稅納稅籌劃方法分析

2.1? 合理確定納稅人身份和納稅期限

2.1.1? 合理確定納稅人身份

中小企業在注冊成立時，需考慮存續身份，選擇一般納稅人或小規模納稅人進行納稅申報，而且當應稅銷售額持續超過或低于標準，一般納稅人和小規模納稅人的身份可以申請轉登記。以不同身份進行納稅申報對增值稅稅率（征收率）以及計稅方法等均產生影響，導致稅負不同。自2019年4月1日起，我國增值稅一般納稅人增值稅稅率調整為13%、9%、6% 3檔，稅率較高但適用一般計稅實行抵扣制度，在取得合法扣稅憑證時可作進項抵扣，應納稅額為銷項與進項的差額。而小規模納稅人雖然征收率3%較低，但適用簡易計稅不允許抵扣。中小企業可根據無差別平衡點增值率確定納稅人身份問題，包括含稅無差別平衡點和不含稅無差別平衡點增值率，是指一般納稅人和小規模納稅人應交增值稅額相同的增值率（見表1）。

根據表1可知，如果中小企業預計實際增值率超過了無差別平衡點增值率，一般納稅人稅負高于小規模納稅人，則應當選擇以小規模納稅人身份進行納稅申報，反之，則為一般納稅人。

2.1.2? 合理確定納稅期限

一般來說，增值稅的納稅方式包括按期納稅和按次納稅，以按期納稅為主。其中，一般納稅人往往以一個月為納稅期限，而小規模納稅人可以選擇按月或按季納稅，一經選擇，一個會計年度內不得變更。小規模納稅人納稅期限的選擇為其進行納稅籌劃提供了機會。根據我國稅法規定，如果小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（或季銷售額未超過30萬元）的免征增值稅，所以，中小企業應當結合自身銷售規模和特點等確定納稅期限。例如某企業為小規模納稅人，季度銷售情況如表2、表3所示。

根據表2可知，當企業季度內銷售額波動較大，總額超過30萬元但月銷售額存在10萬元以下的，按月納稅更能幫助企業降低稅負。

如果企業季度銷售額低于30萬元，雖然月銷售額超過標準，此時選擇以1個季度為納稅期限對企業更加有利。

2.2? 采購環節的增值稅納稅籌劃

2.2.1? 購貨時間納稅籌劃

中小企業在購進原料等物資時需要考慮存量、成本等因素合理安排采購時間，以確保采購成本足夠低且不影響企業正常周轉。不考慮其他因素，如果存貨市場供過于求，購貨方在價格談判上有明顯優勢，則企業可通過壓低采購價格將稅負轉嫁至銷售方，而若供不應求，購貨方成了稅負的承擔方。因此供不應求并非是企業合理的存貨購進時間。另外，如果處于通貨膨脹期間，物價持續上漲且無法短期恢復，企業應當及早購入材料，大量囤貨，反之，則應稍作觀望，以待時機。

2.2.2? 購貨對象納稅籌劃

中小企業選擇供貨商時需要考慮對方納稅身份及開票情況。如果企業本身是一般納稅人，由于增值稅可進項抵扣，從一般納稅人購進貨物取得專票可抵扣當期銷項且抵扣率高。而小規模納稅人一般開出普票不能抵扣，即使從主管稅務機關處代開專票，抵扣率僅為3%，遠低于一般納稅人抵扣率，因此選擇一般納稅人較合適。例如企業購進一批原材料，不含稅價格為10 000元，從一般納稅人購進貨物取得專票可抵扣1 300元，但從小規模納稅人處購進取得專票僅能抵扣300元，若取得普票不能抵扣。因此，小規模納稅人為了爭取到更多的客戶，往往在價格上給予更大的優惠和讓步，中小企業則需要計算后確定供貨商。如果企業本身是小規模納稅人，不得進項抵扣，含稅價則成了企業選擇供貨商的重要影響因素。由于一般納稅人稅率高于小規模納稅人，含稅價較高，故從小規模納稅人處采購更為劃算。

2.3? 銷售環節的增值稅納稅籌劃

2.3.1? 銷售方式納稅籌劃

企業可選擇一般銷售、折扣折讓、以舊換新、還本銷售等方式銷售存貨，而不同的銷售方式將會對企業銷售收入和計稅基礎均產生不同的影響，稅負也將發生變化。例如中小企業為了擴大銷售份額而提供商業折扣，只要開出的票據符合要求，折扣額可以從銷售額中扣除，計稅基礎為扣除后的銷售額。例如某企業銷售產品不含稅銷售額為10 000元同時提供商業折扣80%，適用稅率13%，則計稅基礎為8 000元，增值稅額為1 040元。但是企業提供的是現金折扣，則只有在取得貨款時才確認折扣，計稅基礎為扣除前的銷售額。同上例，不含稅銷售額為10 000元并提供了5/10、3/20、n/30的現金折扣，則計稅基礎仍為10 000元，增值稅1 300元。如果企業在銷售貨物后由于質量、品種等給予的折讓，可根據折讓后的余額為計稅基礎。由此可見相對來說，現金折扣方式下承擔了更多的稅負。

2.3.2? 納稅義務發生時間納稅籌劃

中小企業可自行調整或協商調整貨物發出時間和收款開票時間，這影響了納稅義務發生時間，為企業稅收籌劃提供了條件。例如企業采用賒銷方式發出貨物的，在發出貨物當天即開票確認收入和稅額相對來說提前繳納稅款，資金占用成本高。若根據合同約定收款時間開票交稅，則利用了貨幣的時間價值，為企業創造其他收益。

2.3.3? 特殊銷售行為納稅籌劃

根據規定，納稅人存在兼營行為適用不同稅率的，應分別核算，若未能分別核算的，則從高適用稅率，涉及減免稅項目的，也不得適用。例如某企業為一般納稅人，銷售貨物適用稅率13%，同時提供運輸服務，適用稅率9%，如果沒有分別核算，則企業將按照13%稅率計繳所有應稅所得。因此，中小企業應當規范會計核算程序和內容，盡量分別核算相關項目，以實現少交稅的目的。

2.4? 充分利用稅收優惠政策

2.4.1? 入駐政策優惠區域

某些地方政府為了招商引資，加快發展進度，在稅收政策上提供諸多便利，如果企業入駐，將能享受更多優惠。例如入駐重慶政府批準設立的特色工業園區的企業在正常履行納稅義務的情況下，可享受各項國家稅收優惠政策，其中，增值稅可享受地方留存的50%～70%的扶持。

2.4.2? 減免稅項目納稅籌劃

納稅人應當熟知增值稅征稅范圍，包括哪些項目征稅，哪些屬于不征稅項目和免稅項目，并熟練應用免稅權。例如屬于以公益為目的的服務等項目不征收增值稅，而銷售古舊圖書、計生用品等免征增值稅。一般納稅人享受免稅待遇的只能開出普票，與之相關的進項不得抵扣，但企業可以放棄免稅權，開出專票并抵扣與之相關的進項，放棄免稅權后，36個月內不得再申請免稅，因此，中小企業應當慎重考慮是否適用免稅政策。另外，自2019年4月1日起，我國允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額和一些其他的優惠政策，中小企業應當及時關注最新政策并有效應用。

3? ? 結語

基于對增值稅現行政策的了解，歸納和總結了中小企業節稅避稅的手段和方法，以實現企業經濟利益最大化。但應當注意的是所有的納稅籌劃均建立在合法的前提下，而且僅從增值稅一個角度衡量企業利益是不全面的，還應當從企業整體全局出發，確定科學的節稅避稅方案，實現企業的長遠健康發展。

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