基于C2C模式下電子商務稅收征管問題探討

龔紫瑩　何盛藍　蘭麗娟

摘要：隨著現代科技的快速發展，C2C電子商務取得了爆發式增長，一方面對人們的生產生活方式產生了巨大的影響。另一方面，對傳統稅收產生了較大的沖擊，使政府稅收大量流失。文章根據對目前C2C電子商務存在的問題分析，提出了具體的解決措施。

關鍵詞：C2C模式;電子商務;稅收征管

一、引言

近年來，我國電子商務一直保持著快速發展的態勢。尤其是隨著社交電子商務的發展，C2C模式下電子商務發展更為迅速。以淘寶網“雙十一”銷售額為例，2011年成交額為52億元，2018年為2135億元，增長了41.06倍，由此可見，電子商務發展勢頭之猛，增長速度之快。但電子商務快速發展的同時也帶來了一系列問題，由于C2C模式下交易主體的虛擬化、交易過程的無紙化以及交易時間空間的不受限制等特性，導致了我國相當可觀的稅收流失。因此，加強C2C模式下電子商務稅收征管日益成為一個不可忽視的問題。

二、C2C電子商務稅收征管必要性

（一）保證國家稅收

隨著網絡科技的快速發展，電子商務已經成為我國零售企業的主力軍，不論是以個人身份進行買賣活動的自然人、兩三個合伙人共同經營還是公司法人以個人名義都可以在網上開店，進行銷售，這樣就可能導致一些商家不開發票，瞞報收入，從而達到偷稅漏稅的目的，這樣不僅沖擊了實體經濟，也導致國家稅收流失。2017年6月11日，艾瑞咨詢發布的《2017年中國網絡經濟報告》顯示，2016年中國網絡經濟營收規模達到14707億元，同比增長28.5%。其中PC網絡經濟營收規模為6799.5億元，移動網絡經濟營收規模為7907.4億元，移動互聯產生的營收已全面超過PC端。電商營收規模8946.2億元，占比超過60%。電子商務稅收問題已經成為全社會關注的焦點，制定電子商務稅收法律已經成為每個國家不得不面對的難題。因此加強電子商務稅收征管，已成為保證國家稅收一大途徑之一。

（二）促進交易公平

對于目前我國稅收征管現狀來看，營造一個中性的稅收環境是勢在必行的。關于電商是否應該納稅的問題，其實一直都是一個偽命題。無論是C2C模式的電子商務還是其他模式的電子商務，和實體經濟是緊密相連，又相互區分的，其實質都是一致的，都是通過實體廠商渠道供貨，新的只是國家為順應時代潮流，大力發展現代“互聯網+”模式，而出現的新的線上交易工具。因此，基于稅收公平原則和效率原則，國家應當在實行電商稅收鼓勵政策的大環境下，針對C2C電子商務模式下的經營主體，切實征收以增值稅、個人所得稅等為主的稅款，打消電商稅收“真空”的錯覺，保障實體經濟能穩定發展，讓無序市場回歸公平競爭。

三、C2C電子商務稅收征管問題

（一）征管實體存在不確定

1. 納稅主體不確定性

傳統納稅主體必須到工商部門登記注冊，依法按期辦理稅務登記，按期進行納稅申報。而在淘寶上開店，只需利用手機號或者郵箱進行注冊登記、綁定支付寶并支付寶認證即可，無需進行稅務登記。我國《網絡安全管理辦法》第七條規定，從事網絡商品交易的自然人，應當通過第三方交易平臺開展經營活動，并向第三方 交易平臺提交其姓名、地址、有效身份證明、有效聯系方式等真實身份信息。具備登記注冊條件的，依法辦理工商登記。但是目前我國沒有任何一個機構去強制其進行工商登記，如若過分強制則會抑制電子商務的發展。再者，一些銷售方利用自然人的身份從B2C轉變為C2C。這樣就會導致無法區分是個人獨資還是企業集團，從而納稅主體的確定成為了一大難題。

2. 納稅時間的不確定性

傳統記錄稅收使用的是權責發生制，及在本期發生的收入或費用，就應該在當期確認。然而在電子商務模式下，由于收款還需要在第三方支付系統中儲存一段時間，等到買方確認收貨才能劃至賣方的賬戶，這就給收入的確認帶來了一定的困難。

3. 納稅地點的不確定性

傳統納稅是按屬地屬人原則，而電子商務網上交易貨物的數字化、虛擬化，交易雙方絕大可能都是自然人，不能開具相關的增值稅發票以及各種納稅憑證，只是通過第三方交易平臺來完成交易，沒有固定場所。

（二）納稅信息不對稱

在C2C模式下電子商務稅收征管活動中，存在著稅務機關與納稅人之間的信息不對稱，主要表現在稅務機關對納稅人相關納稅信息的獲取不足。傳統的稅收征管主要實行的是納稅人自行申報納稅制度，即由納稅人先申報其應納稅額，再由稅務機關確認。而C2C模式下電子商務稅收征管由于交易的虛擬化和靈活性，使納稅人更容易隱藏自己的身份信息，不進行納稅申報，導致稅務機關獲取的信息減少，交易信息加密也讓稅務機關更難通過稽查獲取納稅信息，而支付的電子化也進一步減少了稅務機關從第三方獲取納稅信息。由此可知，納稅人雖然擁有全部的納稅信息，但為追求自身利益最大化，可能隱藏納稅信息，這時納稅人處于信息優勢地位，而稅務機關由于受征管技術和成本的約束，未必能稽查出納稅人隱藏的信息，稅務機關處于信息劣勢地位。特別是當個體經營者沒有進行稅務登記時，稅務機關無法獲取其任何信息，納稅人和稅務機關的信息不對稱度達到最大。這種信息的不對稱將導致稅收征管更加困難。

（三）相關法律不健全

法律一向帶有滯后性，我國對于電子商務，目前還沒有一款確切的法條適應這種新興模式，有明確規定的法律法規還停留在2005年的《電子簽名法》，對于C2C模式的電子商務稅收征管，更是一片空白，以至于個體商戶偷稅漏稅的情況嚴重。即使有適應稅種可交，但因為不是強制性的，有的只是各平臺自主制定實施的相關規定，所以商戶為了自身利益，逃脫在模糊界定的法律之外。除了上述原因，其實在很大程度上，稅法的宣傳力度也不夠，國家針對C2C模式電子商務模式所實施的減免稅鼓勵政策并未真正宣傳到位，個體商戶對于自己應繳納的稅種和自行銷售的商品所試用的稅率不清楚。因此，國家基于現行的稅收體制，在不改變稅種的前提下，應進一步完善和落實我國的稅收制度。更重要的是，進一步更新有關電商稅收監管的法律，做到真正的有法可依，才能有法必依。

四、C2C電子商務稅收征管對策

（一）完善相關登記管理制度

完善登記管理制度是納稅實施的前提。傳統的納稅制度并不適用于自然人，應建立網上交易自然人納稅專用識別系統，待稅務機關確定。另外，第三方交易系統以及服務平臺應進行引導。登記的主要內容包括但不限于：納稅人編號、名稱、身份證明信息、企業類型、登記注冊類型、工商注冊信息、常住地、聯絡方式、專門用于C2C專用銀行賬戶等。第三方服務平臺應簡化登記程序，減少辦理業務的時間，促進開店自然人納稅的積極性。國家應制定一個合理的C2C電子商務納稅標準，稅務機關根據從C2C平臺獲取的信息，要求那些已達到納稅標準的個體經營者必須進行工商登記和稅務登記，而對那些未達到納稅標準的個體經營者則不做強制要求，以減輕這些個體經營者及稅務機關的負擔。

（二）制定相關稅收減免政策

由于我國電子商務的發展還處在成長期，不應將其和傳統稅收相提并論，只關注應征多少稅。在國際上普遍對電子商務進行免稅的情況下，中國對電子商務貿然征收大量的稅，不利于中國電子商務的發展。因此可以通過相關稅收的減免，在既不使稅源流失的情況下，不對電子商務發展產生阻礙。比如，可以對提供電子商務服務的企業，按其提供電子商務服務所占本企業所有服務的一定比重對其征收一定的增值稅;對于那些比重較少或剛開展電子商務服務的企業減緩征收;對一些從事軟件開發等的高新技術電子商務企業不征收增值稅。

（三）確定稅收管轄權

確定稅收管轄地時確保稅收的一個重大要素，基于創痛的稅收屬地原則，在那個地方取得的銷售收入，其稅款就要由當地的稅務機關征收。傳統貨物交易，買賣雙方、貨物大都在同一個地區，因此就非常容易對稅收管轄權進行確定。但是，由于電子商務稅收的虛擬性，以及買方和賣方的全國性，交易的商品很可能分布在不同的地區，因此不能很準確的確定稅收管轄權。因此，本文建議可以通過買方的收貨地為收入來源，確定為稅收征收地。

（四）建立新的納稅信息獲取渠道

要解決C2C模式下電子商務稅收征管問題，必須加強稅務機關獲取納稅信息的能力，降低稅務機關與納稅人之間的信息不對稱度。由此，稅務機關可以從以下方面著手。傳統的納稅信息獲取渠道已不能完全適用電子商務，稅務機關應該尋求新的納稅信息獲取渠道。在C2C模式下的電子商務中，可以發現平臺是一個很重要的中介機構，讓稅務機關和平臺合作，稅務機關推廣電子納稅申報，平臺作為一個納稅引導人引導納稅人交稅，并且稅務機關可以從中介平臺獲取納稅信息，由此降低電子商務中稅務機關與納稅人之間的信息不對稱。

（五）修訂和完善電子商務征稅制度

在法律層面上，我國應該落實C2C模式下電子商務的征管制度，明確對于此的立場。在效仿美國作為電子商務發展國先驅對個體商戶進行大范圍免稅制度的同時，更應該加強征稅的監管的力度。修改現有的實體法和程序法，或根據電子商務的特征，制定包括電子商務合同，以電子憑證為例的電子票據及一系列有關線上交易的電子商務法。在此基礎上，完善針對C2C電子商務經營主體偷稅漏稅行為的處理法則，加強國家的征稅權，這體現了法律強制性的特征。不僅如此，還應從上至下，由稅務機關開始到平臺經營商戶，大力普及相關法律知識。這樣一來，在保證了國家的財政稅收的同時，也維護了實體商戶的利益。

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（作者單位：四川大學錦城學院）