高等學(xué)校政府會計理論研究與分析

朱兆輝

摘要：高等學(xué)校2019年1月1日起執(zhí)行政府會計制度，在《高等學(xué)校政府會計實務(wù)》進(jìn)入“磨合期”運行期間，發(fā)現(xiàn)存在諸多業(yè)務(wù)“疑點”，有待“更正調(diào)整”科目存在。定義科目運用不能只局限于平面考量，應(yīng)具有多角度立體定位。基于這一認(rèn)識，探討出會計科目運用恒等式的“近似直線型”簡化核算處理模式案例，以便減少“無效信息及無效工作量”帶來的繁瑣。以點帶面實現(xiàn)操作性應(yīng)用推廣。

Abstract： Colleges and universities implemented the government accounting system from January 1， 2019. During the run-in operation of the "Practice of Government Accounting in Colleges and Universities"， it is found that there were many "doubts" in the business， and the "correction adjustment" subjects were still in existence. The definition of subject application can not be limited to plane considerations， and should have multi-angle stereo positioning. Based on this understanding， the paper discusses the use of the "approximate linear" simplified accounting processing model of the accounting subject to reduce the cumbersomeness of "invalid information and invalid workload"， to promote operational application.

關(guān)鍵詞：定位起點;理論認(rèn)知;會計主體;簡化核算

Key words： positioning starting point;theoretical cognition;accounting subject;simplified accounting

中圖分類號：G647? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2019）21-0240-03

0? 引言

近年來，隨著我國國際市場經(jīng)濟地位的確立與發(fā)展，圍繞市場經(jīng)濟環(huán)境，高校的“中外合作辦學(xué)、成人教育、橫向聯(lián)合”等比重逐年增進(jìn)，校內(nèi)獨立核算單位等諸多涉稅經(jīng)營性業(yè)務(wù)快速增長，高校層面面臨管理會計核算管理下的財務(wù)會計核算、成本核算、績效評估，對上提供有效信息，對下滿足學(xué)校內(nèi)部獨立核算單位實現(xiàn)融合“市場經(jīng)濟條件下的市場定價”核算需要。要提升財務(wù)會計核算地位，就需要高校財會管理體系逐漸實現(xiàn)縱橫適度分離、相互銜接的融合完善。政府會計制度在高校的實施為高校今后快速發(fā)展奠定了堅實的【C財務(wù)會計+Y預(yù)算會計+G管理會計+T更正調(diào)整+B報表功能】相融合的集管理、核算于一體的特色政府會計基礎(chǔ)。

1? 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

關(guān)于高等學(xué)校政府會計理論的基礎(chǔ)理論研究雖然比較扎實，但仍存在延伸空間。理論應(yīng)用存在引申過程之中的認(rèn)知不到位、處理過程留下疑問“待處理—等待調(diào)整”空白，需要及時研究處理方法。定位于《政府會計制度-ZF》是理論基礎(chǔ)。通過對基礎(chǔ)理論的正確認(rèn)知與解讀，填補《高等學(xué)校政府會計實務(wù)-GX》理論應(yīng)用空白。落腳點就是在高校單位建立健全鞏固完善《高校單位政府會計制度-DW》，規(guī)范<會計實務(wù)操作流程-ZN>，最終達(dá)到精準(zhǔn)解讀、服務(wù)、宣傳到業(yè)務(wù)起點，“網(wǎng)上預(yù)約報銷手冊 -SN”，使報銷責(zé)任人、會計制單、會計審核中疑惑有出處，解答流暢，使業(yè)務(wù)起點的原始憑單審核合規(guī)、真實、有效精準(zhǔn)。總的理念方向是沿著“供給側(cè)”解決問題的路線加以論述。

2? 研究的創(chuàng)新點分析

本著“辯證思想+理論分析=應(yīng)用方法”的研究思路，通過“理論基礎(chǔ)+經(jīng)驗認(rèn)知+理念思考=預(yù)期研究成果”使會計人員對理論基礎(chǔ)的認(rèn)知得以向?qū)嵺`中延伸。沿著“理論解析+數(shù)理公式+因素分析+邏輯思維+理念自信”的研究主線，推導(dǎo)出統(tǒng)一及其簡化認(rèn)知的預(yù)期研究成果，實現(xiàn)創(chuàng)新認(rèn)知。梳理解決會計核算流程認(rèn)知點的模糊問題，梳理模型“思維模式”。同時，在研究的過程之中使自己認(rèn)知不斷提升，知識面通過進(jìn)一步學(xué)習(xí)、查資料得到知識充電，面對現(xiàn)實定位，重塑了理念自信。《高等學(xué)校政府會計實務(wù)》會計理論理念認(rèn)知空白得以完善并發(fā)揮對會計理論應(yīng)用的指導(dǎo)作用。

首先，起點→C→Y→G→T→B→.是循環(huán)，起點可根據(jù)需要選擇，本文選擇Y理由：一是分析習(xí)慣;二是網(wǎng)上預(yù)約報銷流程理念;三是貨幣資金在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)排序第一位理念考量分析;四是收付實現(xiàn)制與貨幣結(jié)算工具相連;五是縱向聯(lián)系，即上級→Y→報銷人;橫向聯(lián)系，即→C →Y→報銷人;起點定位為→Y→G→T→B→→C→。

根據(jù)政府會計理論核算原則設(shè)計要求的“分離”推演環(huán)節(jié)性質(zhì)：預(yù)算會計核算前置理念應(yīng)該通過政府會計制度定義、定位確立。

起點定位為Y預(yù)算會計。據(jù)此建立提出有序逐梯次、依從流程式“核算原則”，即有“核算遵從實現(xiàn)制原則理念”認(rèn)知。從而梳理出高校實務(wù)GX【Y收付實現(xiàn)制+C權(quán)責(zé)發(fā)生制+T更正調(diào)整+G管理會計】模型為基礎(chǔ)起點劃分原則定性定位特點與區(qū)別的核算原則認(rèn)知。據(jù)高校實務(wù)GX核算原則認(rèn)知，設(shè)計單位政府會計制度DW【Y收付實現(xiàn)制+C權(quán)責(zé)發(fā)生制+T更正調(diào)整+G管理會計】的執(zhí)行認(rèn)知。執(zhí)行單位會計制度DW的【設(shè)計范例運用說明：H公務(wù)卡結(jié)算+W往來款結(jié)算】，引入“N高校實例”做對比分析。供大家探討，實現(xiàn)“設(shè)計范例定型應(yīng)用推廣”。

3? 理論基礎(chǔ)研究點定性定位分析與應(yīng)用認(rèn)知

3.1 理論定性定位分析推演

政府會計ZF遵循【D期初資金結(jié)存+B本年資金結(jié)存-B本年預(yù)算支出=M年資金結(jié)余】特色模型分解定性定位。

→實務(wù)GX執(zhí)行→

【D期初資金結(jié)存+ B預(yù)算收入-B預(yù)算支出=M年資金結(jié)存】→

【D期初資金結(jié)存+ B結(jié)算收入工具-B結(jié)算支出工具=M資金結(jié)余】→【D +[ B貨幣+信用暫付結(jié)算工具] -[ B貨幣+信用暫存結(jié)算工具]=M】

【[ B貨幣+信用暫付結(jié)算工具] -[ B貨幣+信用暫存結(jié)算工具]】→

【[ B貨幣+暫付結(jié)算工具] -[ B貨幣+信用暫存結(jié)算工具]】→

【[ B貨幣+往來結(jié)算工具]-[ B貨幣+往來結(jié)算工具]】→

預(yù)算會計的本質(zhì)在于鑰匙開關(guān)：結(jié)算工具的設(shè)計、定性定位問題。

3.2 預(yù)算會計結(jié)算工具定性定位分析推演

實務(wù)GX執(zhí)行→【[ B貨幣+往來結(jié)算工具]】→

3.2.1 設(shè)計方案1-1

[ B貨幣工具] =【[單位現(xiàn)金]】+【1其他貨幣資金】：【[庫存現(xiàn)金+銀行存款]】+【零余額賬戶用款額度+2其他貨幣資金】→【[庫存現(xiàn)金]+[銀行存款]+[銀行存款—現(xiàn)金結(jié)算平臺]】+【[零余額賬戶]+[零余額賬戶用款額度—公務(wù)卡結(jié)算平臺]】+【[其他貨幣資金]： [財政應(yīng)返還額度]+3[其他貨幣資金—備用金]】

3.2.2 設(shè)計方案2-1

融合量：[往來結(jié)算工具運用]= [依據(jù)判定條件客觀標(biāo)準(zhǔn)：財務(wù)會計可以確認(rèn)費用;支付期限在年度內(nèi)結(jié)算。以上兩條同時成立。預(yù)算會計可做業(yè)務(wù)處理，否則，轉(zhuǎn)入財務(wù)會計獨立結(jié)算，以此實現(xiàn)：預(yù)算會計—“待處理量減少至0”，使“確認(rèn)處理增加”，從而脫離“預(yù)算會計/收入/支出”“財務(wù)會計/收入/費用”。就是當(dāng)實際收付時定義為屬于“純粹的財務(wù)會計獨立的權(quán)責(zé)往來結(jié)算—實現(xiàn)權(quán)責(zé)虛擬貨幣化與經(jīng)營無關(guān)的結(jié)算性質(zhì)“應(yīng)收賬款—預(yù)算-其他應(yīng)收款---M單位”“融合一次性完成”。原理相同，其他略過。同時因“融合一次性完成”也同步成就此筆業(yè)務(wù)“預(yù)算會計”與“財務(wù)會計”下一步“結(jié)算分離”。理論上“融合量”等量轉(zhuǎn)化為“分離量”;同理可逆，即“分離量”=“融合量”，平衡不變。

3.2.3 設(shè)計方案2-2

分離量： 設(shè)計方案1-1之否則轉(zhuǎn)入財務(wù)會計獨立結(jié)算。業(yè)務(wù)處理：財務(wù)會計：借：應(yīng)收賬款—預(yù)算-應(yīng)收賬款--（憑單號+費用描述）---M單位”。或結(jié)算時，財務(wù)提供附件說明、記賬憑單號，“分離量”=“融合量”，平衡不變。

3.3 本質(zhì)原理來源于期初原來的理論核算收支平衡體系

【[債務(wù)性暫存]+[預(yù)算收入]=[預(yù)算支出]+[債權(quán)性暫付]】→【[債務(wù)性暫存]+[收入]-[預(yù)算支出]=[預(yù)算結(jié)余]+[債權(quán)性暫付]】→【[債務(wù)暫存]+[預(yù)算收入]-[預(yù)算支出]=[資金結(jié)存]+[債權(quán)暫付]】→應(yīng)用消元法做適當(dāng)?shù)姆蛛x來轉(zhuǎn)化：

【[資金結(jié)存] -[ [預(yù)算收入]-[預(yù)算支出]]= [債權(quán)暫付]-[債務(wù)暫存]=0】

【[資金結(jié)存] -[預(yù)算結(jié)余]= [債權(quán)暫付]-[債務(wù)暫存]=0】

→→應(yīng)用增員法做適當(dāng)?shù)娜诤匣剡w：將【[債權(quán)暫付]-[債務(wù)暫存]=0】用嵌入式納入“資產(chǎn)負(fù)債表”財務(wù)會計核算內(nèi)總體體現(xiàn)→

【[應(yīng)收賬款—銷貨款] +[[應(yīng)收賬款--債權(quán)暫付]]= [應(yīng)收賬款]】

【[應(yīng)付賬款—購貨款] +[[應(yīng)付賬款--債務(wù)暫存]]= [應(yīng)付賬款]】

從而實現(xiàn)【[債權(quán)暫付]-[債務(wù)暫存]=0】預(yù)算會計與財務(wù)會計的“獨立性”與數(shù)據(jù)上的“對應(yīng)性”。

作為密鑰統(tǒng)領(lǐng)：【[債權(quán)暫付]-[債務(wù)暫存]=0】用來解決《高等學(xué)校政府會計實務(wù)-GX》中所提出的“待處理”誤區(qū)認(rèn)知，使科目運用合理化，從而用制度去引領(lǐng)統(tǒng)一實現(xiàn)。

3.4 預(yù)算會計

【遵從原則】→定位→《高等學(xué)校政府會計實務(wù)-GX》→[假設(shè)條件選擇]→

①假設(shè)2018年執(zhí)行收付實現(xiàn)制標(biāo)準(zhǔn)M1

②假設(shè)2019年執(zhí)行收付實現(xiàn)制標(biāo)準(zhǔn)M2

③假設(shè)2019年執(zhí)行預(yù)算范圍調(diào)整后增減變動X

①=②時，“M1預(yù)算會計科目處理= M2科目處理”

GX【Y收付實現(xiàn)制+C權(quán)責(zé)發(fā)生制+G管理會計】模型是政府會計實施的最簡化理論基礎(chǔ)，即起始點定位：上年[財務(wù)報表數(shù)據(jù)+簡單更正調(diào)整]→執(zhí)行2019.1.1→【財務(wù)報表+{資金結(jié)存-資金結(jié)余}】→【財務(wù)報表+{0}】→[貨幣資金]≠[資金結(jié)存]→[ZF18年末資金結(jié)存]= [單位期初賬面19資金結(jié)存]→ “動用資金結(jié)存科目令”視為為“單位核算控制指標(biāo)”自主行為，日常只與[原始單據(jù)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)]不要考慮“財務(wù)會計指標(biāo)”。→②+③= M2+X。

（1）【遵從原則】+【動用資金結(jié)存科目令】=【預(yù)算會計核算分錄】

【預(yù)算會計核算分錄】←同步→【輔助賬控制】

（2）【原始憑單】+【結(jié)算工具】=【財務(wù)會計分錄】

總之，【預(yù)算會計】↑分離↓使得【財務(wù)會計】→獨立自主。為“成本核算”做好準(zhǔn)備[成本核算→輔助賬同步變更設(shè)計為： “三雙”模式。輔助賬的“核算是獨立單位內(nèi)部成本核算管理單位，具有會計主體假設(shè)性質(zhì)（是非法人會計主體）”，此時，目前糾結(jié)的項目下借款紅字歸集等沖紅問題一并理順。