管理會計工具的發展應用現狀與推廣建議

楊靜靜

摘要：自20世紀初管理會計誕生以來，已經有了100多年的發展歷史，理論不斷創新，內容日漸完善，不僅擴大了現代會計的功能和范圍，也在企業價值創造、提高經濟效益中發揮著不可取代的作用。隨著全球一體化進程的發展，企業需要通過管理會計工具來提高其核心競爭力。本文闡述了管理會計及其工具的關系，指出管理會計的發展促進了管理會計工具的發展，分析當前管理會計工具發展現狀，最后提出相應的解決方案。

Abstract： Since the birth of management accounting at the beginning of the 20th century， there has been more than 100 years of development history. Theory innovation and content improvement have not only expanded the function and scope of modern accounting， but also played an irreplaceable role in enterprise value creation and economic efficiency improvement. With the development of globalization， enterprises need to improve their core competitiveness through management accounting tools. This paper expounds the relationship between management accounting and its tools， points out that the development of management accounting promotes the development of management accounting tools， analyzes the current development of management accounting tools， and finally puts forward the corresponding solutions.

關鍵詞： 管理會計;管理會計工具;不足;措施

Key words： management accounting;management accounting tools;inadequate;measures

中圖分類號：F234.3? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻標識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2019）21-0105-03

1? 管理會計的演變

1.1 管理會計與管理會計工具的關系

在全球經濟環境下，管理會計是企業、運營和財務之間的紐帶。中國的管理會計從70年代計劃經濟時期的班組核算，經歷了從財政部發布管理會計體系建設綱領性文件，《管理會計基本指引》、系列《管理會計案例索引》，然后是已經發布的22項《管理會計應用指引》，這些都體現了管理會計指引體系建設正在穩步進行著。改革開放30多年來，中國企業在發展和管理方面取得了很大的成就。目前管理會計已經滲透到企業的各個部門和層面，為企業進行業務規劃、經營決策、流程控制、績效評估等管理活動提供相關信息和科學方法。[1]由于管理會計體系的建設是一個長期、持續性的復雜工程，在選擇突破路徑時，公司必須仔細研究每種工具和方法的內在價值、所需的操作環境和可能存在的問題，結合當時的市場經濟環境，政治環境，挑選出恰當的管理方法工具，以達到企業實現偉大愿景的效果。管理會計工具的發展是企業不斷加強管理會計使用的成果，管理會計工具是為適應企業發展需要而產生的。

1.2 管理會計工具及其發展

管理會計在國外大概經歷了四個階段，首先是工業革命之前，當時被稱為古典管理會計階段，使用者主要是商人，用于確認商品的采購、銷售所產生的應收、應付款項。其次是成本控制階段，這一階段，企業主要通過降低成本，進行成本核算，提高企業經營效率。隨后，是以“杜邦財務分析系統、變動成本法”為代表的財務管理階段，這時企業的重心發生了變化，由成本核算向企業價值最大化轉換。[2]最后，是現代管理會計。管理會計的發展歷程證明，管理會計的產生是為了滿足企業管理的需求，并在具體運用中逐步完善。“預測、控制、決策和評價”是管理會計體系的核心價值。

2? 管理會計工具的內容

2.1 我國的管理會計工具

管理會計作為財務會計的一個分支，積極的發揮著提高企業內部管理的作用。縱觀我國的管理會計工具發展，各領域所使用的管理會計工具各不相同，結合現有理論研究文獻看，管理會計工具主要運用在戰略管理、績效管理、成本管理、營運管理四個領域。近幾年，企業運用管理會計的案例逐漸增多。本量利分析多被運用于建筑業、醫院等;作業成本法多用于物流、電信、金融行業;平衡計分卡，實現了企業財務數據與經營管理的有效鏈接，常用于政府、高校、科研等領域。管理會計工具在我國少數企業中應用取得了一定的成效，但大部分企業應用還處于不成熟的階段。

2.2 國外的管理會計工具

英國皇家特許管理會計師公會和美國注冊會計師協會為了幫助企業建立最優管理會計系統，于2014年10月聯合發布了《全球管理會計原則》，為世界各地組織提供了統一的管理會計框架和工作指南。《全球管理會計原則》有四項基本原則，分別是能夠提供與過去、現在和未來相關信息的相關性原則、全方位溝通的影響力原則、分析對價值的影響和履行受托責任、建立信任。其中介紹了包括CIMA戰略記分卡、平衡記分卡、價值鏈分析和企業風險管理（ERM）等在內的20項管理會計工具。

在管理會計領域，有著不計其數的各類工具，如何識別哪些工具最適合某一個企業，能為企業提供有力支持，管理層時常很難做出決斷。每個企業的規模、行業、文化環境、管理層水平都是不一樣的，企業的發展前景也不盡相同。因此，沒有普遍適用的方法，可以幫助企業成功實施和實現這些管理工具和實踐價值。國際注冊專業會計師協會編輯了《管理會計師的基本工具》，它包括治理和風險管理類的CIMA戰略計分卡、企業風險管理（ERM）、風險熱度圖、CGMA職業道德管理反思清單;戰略規劃和執行類的戰略規劃工具、各類目標、SWOT以及PEST、平衡計分卡、戰略地圖、波特競爭五力分析;績效管理與計量類的關鍵績效指標（KPI）、對標、績效棱柱模型;規劃與預測類的滾動計劃和預測、作業預算法（ABB）、情景應急規劃、現金流模型;產品和服務交付類的作業成本法（ABC）、精益管理、質量管理工具、質量成本、歐洲質量管理基金會模型（EFQM）;價值認同類的價值鏈分析、客戶管理（CRM）等管理會計工具。

3? 管理會計工具應用現狀

3.1 管理會計理論體系不健全

管理會計是在20世紀80年代左右正式引入我國的，由于內在需求不強，發展比較緩慢。我國專家學者對管理會計的基礎理論研究甚少，普遍引進國外現有的研究成果，缺乏對本土管理會計體系的研究。財政部頒布的《管理會計應用指引》，賦予了管理會計理論與實際的雙重意義，但還不能像《企業會計準則》那樣，對每一項工具進行使用細化。市場環境越來越復雜，我國的企業低成本時代已經過去，企業領導“一言堂”的局面也將不復存在，企業可能會遇到外部風險和環境的動態變化，傳統的管理會計具有一定的局限性，已不能滿足企業的發展需要。[3]這些現實對管理會計提出了新要求。盡管當前管理會計領域使用的工具方法比較碎片化，沒有成熟的、系統性的應用成功案例，但這些工具方法，也開始為企業提高內部管理效率，并為企業帶來了巨大的利潤。[4]

3.2 理論研究不能很好的指導實踐發展

管理會計的理論在我國本土化實踐不夠。目前很多理論都是采用直接“拿來主義”，即翻譯國外的研究成果，而這些拿來的理論在我國社會環境、經濟環境、和企業環境中運用的并不順暢，與我國現有的環境不適應，導致了理論與實踐的脫節。而且，我國多數企業在運用管理會計時，往往只停留在個人管理會計工具的使用上，沒有系統和規范的應用體系。理論研究與實踐經驗不能有效的結合，生搬國外的理論，極容易造成“水土不服”現象，不利于有效的指導企業發展。[5]我國部分企業在應用管理會計工具時，也出現了一些成功的案例，但是學術屆尚未對此進行深挖研究，形成自己的理論體系，僅有個別的案例被總結和研究，不成體系，不全面。

3.3 管理會計工具應用環境有待改善

當前我國企業管理會計應用還處于初級階段，企業內部管理決策力度不夠，管理會計的發展水平雖然在不斷提高，但還不能適應企業快速發展的節奏，以至于管理會計工具在企業發展中所經歷的規劃、決策、控制和評估中的作用尚未完全實現。這種現實與企業的內部環境的影響是分不開的。首先，管理會計工具充分發揮其功效，需要一個完善的經濟體制環境，而我國目前的經濟體制還達不到完善的水平。其次，中國的法律制度尚不健全，管理會計的工具使用需要國家為其提供在一個公平競爭的法律環境。另外，管理會計工具的使用，需要不斷的創新，不能單純的依靠財務報表的數據，它需要貫穿在企業的組織、業務、系統、財務和戰略的各個環節。隨著ERP時代的結束，企業想發展壯大，創造更多的價值，就需要建設多領域的多個IT平臺，實現數據和信息的快速集成。

4? 管理會計工具在我國企業中推廣的對策、建議

4.1 立足基本國情，構建特色管理會計工具體系

國內大多數企業都引入了如預算管理、平衡計分卡、經濟增加值等管理會計工具，但是由于缺乏對這些工具之間的差異性和互補性的深入了解，企業在實際情況下應用這些工具時，不了解這些管理會計工具發揮作用的區域既有交叉又有重合，導致功能重復或功能缺失，不利于管理會計工具間功能的發揮。實際上各種管理會計工具既是相對獨立的管理控制閉環，自成體系，相對獨立，互不干擾，又具有應用間的互補。不同的管理會計工具互相配合，能夠更好的形成管理會計工具整合體系。因此，在管理會計工具使用過程中，既要加強國際交流和合作，取長補短，學習先進的技術和經驗，又要立足我國基本國情和企業發展需要，通過系統總結、自主創新，不斷提高管理會計工具在我國企業中的應用水平。

4.2 國家政策應積極推進管理會計工具推廣

國內外經濟環境要求我國全面推進管理會計發展，在管理會計體系建設過程中，應當堅持財政主導，部門合力，各類會計團體協會積極支持，社會各界共同關注，凝聚各界力量，共同推動管理會計發展。企業的性質、行業、規模等因素的不同，影響著不同管理會計工具的使用，適用于事業單位的管理會計工具不一定適用于企業;大型企業的管理會計工具可能不適合中小微企業;服務業的管理會計工具不一定適用于工業企業。因此，積極發揮政府作用，在現代企業的管理實踐中逐步推廣不同領域管理會計工具的使用，促使管理會計制度及工具方法不斷改革，建立管理會計工具體系框架和應用案例分析庫，不斷增強企業核心競爭力和價值創造力。

4.3 深化業財融合，健全管理會計信息系統

業務部門與財務部門的融合，是管理會計在企業運用中的必然產物。財務部門通過深度了解業務工作流程、市場發展變化，根據相關業務數據，深挖財務報表數據分析，為企業及時掌握市場動向，實現價值最大化，提供有利的支撐。財務一體化管理體系，可以實現財務部門與業務部門之間的互通互聯，打破原有的財務部門負責事后報銷而不了解業務發展流程的局面，也促使業務部門更加清晰的掌握企業資金流轉狀況。業財融合，使管理會計參與了業務流程的方方面面，通過對事前、事中、事后等環節的預測、控制和服務，使財務部門的職能發生了質的改變，財務會計逐漸發展為管理會計，財務部門只有及時了解業務信息，快速做出企業數據分析，并將信息及時傳送至管理層，才能使管理層的決策發揮作用。[6]但我國許多企業在管理信息系統建設方面缺乏全面的規劃，一個企業中通常可能會存在很多不同的應用系統，導致各類信息不能處于一個共享平臺，信息不能及時被綜合使用，因此，企業建立統一的業財數據庫，使信息互通互聯，財務部門及時、全面、準確的獲取數據，更加科學、完整的分析處理數據，才能使管理信息系統發揮最大的功效，滿足管理會計在企業應用的需要，為企業的決策發揮著重要的作用，更好的實現企業的可持續發展。

5? 結束語

大智移云時代，管理會計將迎來一個新的機遇和發展空間，管理會計工具的精細化程度要求也隨之提高。雖然目前管理會計工具的使用還不成熟，但通過政府不斷加強政策改革和企業管理會計人員素質的提高，未來管理會計工具將逐步在企業中得到推廣，最終促進企業長期、健康、有序的發展。

參考文獻：

[1]于增彪，等.關于集團公司預算管理系統的框架研究[J].會計研究，2004（08）.

[2]胡玉明.管理會計研究[M].北京：機械工業出版社，2007.

[3]王藝璇.新形勢背景下對企業管理會計創新應用探究[J].中國管理信息化，2017（15）.

[4]潘飛.中國企業管理會計研究框架——以價值為基礎和戰略為導向[J].會計與經濟研究，2012（02）.

[5]古繼洪.管理會計在企業中的應用[M].北京：中國財經經濟出版社，2016.

[6]洪梅.基于“業財融合”的管理會計初探——以J公司的實踐為例[J].中國總會計師，2016（09）.