基于cpa視角的企業內控常見缺陷問題與對策

孟麗娟

摘?要：隨著社會經濟的發展，市場經濟體制不斷完善，公司生存和發展的空間需要依靠企業完善內控、苦練內功、加強創新。從CPA視角觀察企業的內部控制，本文討論了企業內控當前存在的問題，包括內部控制的構建、運行與評價中的薄弱環節。同時，對于如何完善企業內部控制提出建議，促進企業風險管控水平的提高。

關鍵詞：CPA視角;企業內控;提升對策

在當前經濟發展趨勢下，各企業之間存在日趨激烈的市場競爭，企業的內部控制對于企業生存發展意義重大，但是，據CPA內部控制審計角度來看，大多數企業的內部控制建設、運行及評價，仍存在較多問題，主要原因是無法發揮內部控制的積極作用，從而導致企業經營與財務風險加大[1]。因此，本文研究通過對內控薄弱環節進行分析，研究該企業內部控制出現的問題，并提出對策，從而使企業的內部控制得到完善。

一、基于CPA視角下的企業內控常見缺陷問題

（1）獨立性的缺乏

張斌學者研究表明，內控本質上是制衡原則在企業管理中的深度應用。然而，許多企業存在內控制度缺乏獨立性的問題，或者內控運行中缺乏獨立性，這不僅導致內控原則的劃分不明確，同時導致對內部控制系統的有效運行造成障礙。特別是在中小企業中，領導對內控的人為干涉會在實際工作中對內控的獨立性產生較多負面影響，工作過程受到較多干擾，嚴重影響內控質量和工作效率的提升;另一方面，由于不明確的內部權利和義務劃分機制，導致內控系統在實施方面存在問題，所設立的制度如同空殼一般，對企業的安全產生影響，并容易引發各種危機的產生。

（2）財務內控措施不足

財務控制在很多企業的內控中居于核心地位，是無論企業大小，都能基本有效運行的內控制度之一。如果一個企業的財務內控都不能有效運行，那么，其風險程度必然很大。確保財務控制有效性的關鍵方法就是采取建立健全企業財務內控措施，并使之有效運行。但在實際財務工作中，企業存在重核算輕監督的現象，有的財務人員本身沒有充分理解內部控制的制衡原則，使其作用并未得到真正發揮。具體表現如下：a.由于企業管理者對企業內控的輕視問題，導致企業的財務內控系統尚不完善，執行措施也未基于公司內部管理的實際情況建立，無法實行實時性內控環節以及制度改善，進而產生內控制度缺乏的問題;b.事后控制是大多數企業的內部控制管理模式，在事前的預測分析和解決相應事務的控制方法等方面存在嚴重缺陷，進而導致財務問題爆發后等待補救的企業內控問題時有發生。這些缺陷很容易使企業承擔不必要的損失，并且對于內部督查以及企業內控的作用沒有發揮到極致。

（3）內部審計制度存在缺陷

內審是企業的風險防火墻，如果財務控制沒有起到有效作用或者發現并解決問題，那么，內審就是企業內控管理的最后一道護城河。通過在企業中實施內部審計的工作，可以監控財務決策的執行情況，并控制風險，以確保企業內控的有效性。隨著社會經濟的發展，企業的管理意識和管理水平有了明顯改善和提升，因此內部審計被認為是企業管理中將被使用的重要工具。但是，在進行內部審計的過程中仍然會存在系統缺陷問題，該問題的存在會消弱內審的防火墻作用。此外，由于員工的專業素質水平低下以及內部審計的延遲，也影響了工作的實際效率和有效性。

二、基于CPA視角下的企業內控常見缺陷問題的對策

（1）加強財務預算管理

預算本質上是控制，把企業收入與費用控制在預算范圍內，加強預算管理對于改善企業財務管理中存在的上述問題，具有必要性。從內部控制的角度出發，采取有效的改進措施，預算管理得以加強，會降低財務、業務風險。因此，要完善企業的財務預算制度，促進財務預算管理的發展，為開展內部控制打下良好基礎。具體來說，應基于以下幾個方面：一是在預算編制過程中，不僅要考慮降低成本的因素，還要結合企業業務管理的實際情況來保證產品或服務質量，強調核心業務競爭力，從而確保核心業務得到良好的發展。有關預算工作的開展不能僅僅為了減少成本而進行，應該根據企業的實際情況來執行;二是實施預算管理，完善預算管理制度，提高該企業的執行力水平。通過完善有關的監督和績效考核制度，設置科學合理的績效指標方法，監測財務預算的執行情況，以反映當前的預算執行問題并找到有效的解決辦法;三是制定相應的獎罰措施，根據管理任務明確職責劃分，并通過評估員工的工作效率和工作過程中的能力，提供適當的獎勵或懲罰以激發員工工作的主動性和積極性，并能限定員工在工作過程中的不同權限范圍。

（2）完善內部審計制度

王文怡等學者發現為了使內部控制在企業財務管理中真正發揮作用，需要不斷完善企業的內部審計制度，該過程需要結合企業當前的實際經營狀況和企業管理情況，并通過該方式提高企業的業務效率，作為對內部控制活動進行科學評價的內審部門可以通過采取以下完善措施，改進內審制度：一是提高獨立完成財務審計部門工作的能力，鼓勵公司內部審計部門獨立開展審計工作，以確保內部審計工作的有效進行，建立控制系統并防止人為干預內部審計工作的現象;二是加強內部控制和審計領域的宣傳和培訓，使企業的全體員工更好地了解內部審計工作，積極配合審計部門工作的開展，為提高審計工作效率做出相應措施;三是充分了解

審計部門的本職工作和權利，在開展內部審計工作時，財務部門應積極主動配合相關工作的完成，并在工作中主動提供真實的財務信息，系統地限制財務人員的行為，避免審計工作受到阻礙而無法完成。

（2）做好內控管理流程控制

黃翠霞學者在企業財務管理中，要管理的內容相對復雜多樣化，在各個方面都需要進行有效管理，包括財務的核算，財務分析和財務決策等，這些工作的開展都有一定程度的聯系，任何工作出現的問題都可能導致財務管理失敗。因此，在內部控制方面，要加強內控進程的開展，確保內控制度能有效完成。該過程的開展需要采取以下措施：一是在進行財務會計核算時，應充分了解企業的實際經營情況，根據相應條件全面收集企業財務的原始數據，從而能準確計算各項指標，以確保會計核算結果的準確性;二是在進行財務分析工作時，應采用科學的方法和先進的技術作為支撐手段，從而改變企業之前存在的主觀判斷行為，并使用現代化信息技術分析和統計原始數據，并且為財務決策提供有利依據;三是完善財務決策的制度并提高對財務決策的監督，以確保在工作中認真審查財務分析報告和項目可行性報告等，通過該措施使財務決策符合公司發展的方向，避免在企業后期的投資過程中帶來不可避免的風險。在非財方面，也應該加強內控的運行中的監督與賞罰，保證內控的有效運行。這樣，整個企業的內控薄弱環節才能得到完善與改進。

三、小結

總而言之，為保證企業的健康發展，要健全企業內控建設，完善內控薄弱環節，對保證財務信息質量以及運營安全方面有顯著效果。另外在財務核算校驗以及相關事務決策方面有保障作用，確保內控工作規范性，提升經營安全。另外，結合合理完善的企業內控管理制度，從根源做到工作責任落實，有利于提高管理效率，能夠減少企業經營風險，在此基礎上確保公司的健康發展。

參考文獻

[1]秦秀貞.基于CPA視角的中小型企業風險管控分析[J].企業改革與管理，2019.6（8）：17-18.

[2]張斌.基于內控視角探索企業資金管理問題[J].經貿實踐，2018.227（9）：203-205.

[3]宋輝.基于內外因視角的企業內控缺陷分析及其優化構建[J].現代營銷（下旬刊），2019.34（3）：5-7.

[4]王文怡，王健俊.上市公司內部控制質量對CPA審計意見的影響——基于Logistic模型的檢驗[J].武漢商學院學報，2018.32（5）：64-68.

[5]黃翠霞.淺析企業內部控制視角下的財務管理問題[J].消費導刊，2018.5（32）：147-148.