對行政事業單位會計集中核算模式的思考

牟澤紅

摘?要：會計集中核算這一管理模式的應用有效加強了對行政事業單位財政資金收支過程的管理，但隨著社會發展需求不斷提升，現行的會計集中核算模式已經無法適應行政事業單位的發展。而國庫集中支付制度的出現正好解決了這一問題，它能夠從根源上解決財政資金監管不到位、支付環節較為繁瑣等問題，且正逐步適應于行政事業單位財務管理工作。

關鍵詞：國庫集中支付制度;行政事業單位;會計核算模式

一、國庫集中支付制度下會計集中核算相關概述

會計集中核算即國家財政部門依據財政資金管理工作中存在的突出問題而實行的一項改革，采取集中核算的手段將行政事業單位的各項會計信息進行整合，在保證資金所有權、使用權、管理自主權不變的情況下，同級行政事業單位不再具備單獨的銀行賬戶和會計機構，由政府成立的會計核算中心統一辦理會計核算業務，形成服務、核算、監督為一體的管理機構。而國庫集中支付制度實現了對行政事業單位財務管理理念的轉變，基于信息共享平臺進一步強化會計集中核算職能，提高財政資金的使用效率，也對我國財政管理體制改革工作發揮著重要作用。

二、行政事業單位會計集中核算工作中存在的問題

（1）單位與會計集中核算機構職能劃分不明

目前行政事業單位所實行的會計集中核算，實際上就是現代化企業的會計委派制。它將行政事業單位的會計主體責任與會計核算功能分離，也就是說，行政事業單位仍舊是會計責任主體，也是產生會計信息的主體，而會計核算中心只承擔核算功能，是獨立于行政事業單位之外的機構。這一核算模式雖然實現了對行政事業單位財務管理過程的監管，但也容易造成機構職能劃分不明確的問題。在實際操作中，行政事業單位是會計責任主體但只負責會計信息傳遞，會計核算中心只負責會計信息核算但不是會計責任主體，在雙方責任界定不明的情況下，很容易出現相互推諉責任或監管職能缺失等問題。

（2）會計監管職能被削弱

我國《會計法》中明確規定，會計的基本職能包括會計核算與會計監督。其中，會計核算即對一定時期內單位的收支信息進行歸納總結，反映單位具體的收入及支出情況;而會計監督則是對單位經濟業務發生前后各個環節進行考核評價，確保會計信息的準確性和會計行為的規范性。而會計集中核算模式必然會造成監管缺位的問題，會計核算中心只能對行政事業單位提交的財務單據和會計憑證進行核實，無法了解行政事業單位經濟活動事前決策與事中執行進度，這在一定程度上增加了財務監管的難度。既不能了解單位財政收支的真實情況，也無法及時發現單位經濟活動是否存在違規問題，導致會計監督職能被削弱分割。

（3）單位預算控制力度不足

在會計集中核算模式應用過程中，部分行政事業單位會設置報賬員崗位，代替會計核算崗位。而很多單位的報賬員僅僅負責會計信息傳輸工作，對于財務管理方面知識儲備不足，無法參與到單位的業務決策以及預算管理工作當中，也不能為財政資金使用及項目效益預測提供可靠的建議。同時，部分行政事業單位沒有按照規定期限及時向會計核算中心申報賬戶余額信息，造成部分財政資金沉淀，既影響了資金的使用效益，也造成單位預算執行率較低。

（4）會計核算信息質量有待提升

由于會計核算中心會計人員不直接參與行政事業單位各項經濟業務活動，且往往一名會計人員需要負責多個行政事業單位的賬務核算工作。在會計人員對一線業務了解不清、會計處理數據較為繁雜的情況下，難免會出現核算結果不準確等問題，造成會計核算數據失真。同時，會計集中核算機構人員所采集的原始資料數據往往由行政事業單位自行提供，無法保證原始資料數據的全面性和真實性，這也是影響會計核算信息質量的主要原因。

三、國庫集中支付制度下行政事業單位會計集中核算模式應用策略

（1）推進會計集中核算職能轉型

國庫集中支付是我國現階段財政資金支出管理的重要手段之一，它以信息技術為依托，規范資金支付程序。在實踐過程中，行政事業單位需要按照相關要求在指定銀行開設國庫集中支付專用賬戶，行政事業單位的一切資金支付行為都需要經過該賬戶進行。當行政事業單位需要履行支付指令時，需要向審核機構提出申請，經過審批以后，從該賬戶中直接支付給收款人，保證財政資金支付過程的透明化。從目前情況來看，信息技術的應用使得國庫集中支付制度與會計集中核算模式逐漸并行，且互為支持。通過國庫系統與財務系統對接，利用信息技術實現記賬憑證與財務決算報表自動生成，這樣就可以將大量的會計從業人員從重復機械的數據采集、報表編制等工作中解放出來;同時，會計集中核算機構的功能作用不僅僅是事后核算，應當作為獨立于行政事業單位的監管部門，不僅要參與行政事業單位的各項經濟業務決策，還要加強預算執行過程的監督控制，以提高財政資金使用效益作為監管目標，實現核算型機構向管理型機構轉變升級。

（2）實現資金支付環節全過程監管

在國庫集中支付制度下，行政事業單位需要以月度為單位，向當地財政部門提交用款計劃，申請相應的財政授權支付額度;同時，行政事業單位的每一筆支出款項都需要及時向會計集中核算中心提交用款申請，確保每一筆款項都能按照支付規定款項類別、額度以及項目名稱等，經會計核算中心審核以后，實行支付指令;對于不符合財政授權支付額度或不符合預算支出指標的款項，則采取退回處理。國庫系統在不斷完善的過程中，財政資金不再需要劃撥到各預算單位，由相關部門審核以后從國庫統一支付。這一支付方式實現了對財政資金預算、撥付、到賬的全過程監管，不僅強化了會計核算中心的事前監督職能，也有效避免了貪污腐敗問題。另一方面，會計核算中心也需要建立完善的監管機制，以行政事業單位的收費標準設置、固定資產數量、收入結算進度、往來交易賬目、經濟合同、專項資金支出等作為監管重點，尤其要注意對行政事業單位一切重大經濟活動進行監督和把關，更準確地評估原始憑證及報銷票據的真實性，充分發揮自身的監督管理作用。

（3）提高預算編制及預算執行環節控制

預算編制是各行政事業單位財政資金配置的前提和基礎，只有確保預算方案的可操作性，才能提高財政資金的使用效益。一方面，在國庫集中支付背景下，財政部門要求各預算單位要細化預算編制內容，將所有資金收支全部納入預算范疇內，細化預算具體項目，以“統籌兼顧、收支平衡”作為預算編制的基本原則;同時，各預算單位可以直接取消報賬員這一崗位，設置專門的預算會計，按照項目計劃和預算定額對單位經費、人員結構、專項支出等內容進行預測編制，提交會計核算中心進行審核。在預算會計的指導和會計核算中心的監督下，可以提高預算編制質量。另一方面，為了提升預算執行效率，各預算單位按照預算進度提交用款計劃。當年末賬戶中存在未使用完的經費，則由財政部門統一注銷授權支付額度，有效調動各單位的預算執行積極性，也能夠確保單位賬實相符。

（4）確保會計信息準確性

在信息技術的支持下，行政事業單位的各項會計信息可以實現國庫系統與財務系統對接，會計人員利用系統功能就可以直接生成初始記賬憑證，并整理相關原始單據轉交會計核算中心報賬;會計核算中心在共享平臺上，依據原始單據核對初始記賬憑證，確保賬目與實際的經濟科目、資金來源等完全一致，并在月底進行一次整體核算，生成月度財務報表。當然，依據政策規定，部分涉及三公經費支出的項目還需要在共享平臺上上傳原始單據圖片，這也為會計核算中心的審核監管提供了較為完整的信息依據。另外，在月末會計核算中心要參與國庫經費執行進度分析工作，將項目執行進度緩慢、基本支出過度等現象及時反饋給相應的責任單位，強化會計核算中心與各行政事業單位之間的溝通聯系，增進雙方會計信息交流，進而提升會計核算信息質量。

四、結語

綜上所述，國庫集中支付制度的應用對會計集中核算模式帶來了一定的影響。國庫集中支付是在會計集中核算模式基礎上進行升級和完善的產物，他們二者雖然都服務于財政資金管理工作，但是相較于會計集中核算，國庫集中支付制度在加強財政資金管理方面更具優勢，且克服了會計集中核算模式監管缺位的問題。因此，建議保留國庫集中支付制度，逐步取消會計集中核算模式，減少信息傳遞程序，也能夠確保會計主體與核算主體的一致性。

參考文獻

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