淺析會計文化對企業(yè)財務(wù)信息披露質(zhì)量的影響

牛星

摘 要：會計文化是企業(yè)文化的重要組成部分，它與企業(yè)財務(wù)信息交互作用，對企業(yè)整體效益水平和在資本市場的表現(xiàn)狀態(tài)產(chǎn)生深遠影響。傳統(tǒng)的研究多從正式制度層面研究如何提升企業(yè)財務(wù)信息披露質(zhì)量，本研究以非正式制度理論和Hofstede-Gray研究框架為指導(dǎo)，將研究方向延展到非正式制度層面。文章將會計文化分為物質(zhì)文化、制度文化和精神文化，并就這三個層面分析會計文化對企業(yè)財務(wù)信息披露質(zhì)量產(chǎn)生的影響，最后提出改進措施。

關(guān)鍵詞：會計文化;企業(yè)財務(wù)信息;披露質(zhì)量

近年來上市公司財務(wù)造假案件頻發(fā)，如國藥控股：2010年、2011年，*ST國藥連續(xù)兩年虧損，證券交易所對公司股票交易實行退市風險警示。為避免退市，*ST國藥采取措施虛增營業(yè)收入，從而滿足維持上市狀態(tài)所需的營業(yè)收入等財務(wù)條件。同是醫(yī)藥企業(yè)，上海醫(yī)藥“財務(wù)造假門”事件直接導(dǎo)致行業(yè)對國字頭醫(yī)藥企業(yè)產(chǎn)生強烈而徹底的批判。上海醫(yī)藥被爆出虛增盈利、收購瑕疵資產(chǎn)、賤賣無形資產(chǎn)等問題，此外管理層斗爭激烈、改革方與大股東存在諸多利益紛爭，內(nèi)外部矛盾削弱了企業(yè)的競爭力。以上信息反映出財務(wù)信息披露質(zhì)量嚴重失真，會極大傷害國家、社會、投資者、債權(quán)人及公司自身利益，對資本市場產(chǎn)生惡劣影響，對廣大股民來說是一場欺騙甚至浩劫。

一、會計文化與財務(wù)信息披露

對會計文化的研究最早起源于1985年6月在阿姆斯特丹舉行的會計與文化專題研討會，國內(nèi)學(xué)者劉開瑞于20世紀90年代首次在《會計文化初探》中對“會計文化”概念做出解釋。會計文化實質(zhì)是一種精神文化，在人們的社會實踐和活動中經(jīng)過長期積累逐漸創(chuàng)造和形成的，是社會文化對會計影響滲透的結(jié)果。會計文化有廣義和狹義之分，廣義的會計文化是與會計相關(guān)的各種物質(zhì)財富和精神財富的總和，可以分為三個層面：會計物質(zhì)文化、會計制度文化、會計精神文化。其中，會計物質(zhì)文化包括兩方面：（1）會計資料及產(chǎn)品：會計憑證、賬簿、報表、計算機、會計信息系統(tǒng)、會計人員的知識水平和工作技能;（2）會計專業(yè)知識和工作技能。會計制度文化包括會計法律法規(guī)、會計準則、會計制度、會計職業(yè)道德。會計精神文化包括即會計思想、會計觀念、會計意識和會計信仰。而狹義的會計文化是指實踐中形成的與會計有關(guān)的意識形態(tài)以及相應(yīng)的制度、措施、規(guī)則。會計文化具有凝聚性、動態(tài)性、層次性、鮮明的價值取向性等特征。

會計理論界和學(xué)術(shù)界對會計文化的研究熱度很高，近年來人們越來越意識到非正式制度對組織運行效率影響顯著且深刻，而文化作為非正式制度的重要組成部分是尤其需要關(guān)注的。

財務(wù)信息披露是指企業(yè)對外發(fā)布的有關(guān)其財務(wù)狀況、經(jīng)營績效或發(fā)展前景的信息，這些對外發(fā)布的信息會直接或者間接影響信息使用者的決策，因而十分重要。財務(wù)信息披露制度是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離、委托代理關(guān)系共同作用的產(chǎn)物，而信息質(zhì)量的關(guān)鍵在于披露是否真實可靠、信息是否對稱、充分流動及公平。公司治理和信息披露相互影響、相互制約。提高和改進信息披露質(zhì)量可以節(jié)約代理成本，它是監(jiān)管公司與管理層契約的重要途徑并能有效幫助股東監(jiān)督和控制公司管理層。財務(wù)信息披露受到外部和內(nèi)部兩種制度的制約，外部制度指國家法律、法規(guī)及各項規(guī)定的約束，內(nèi)部制度是由公司治理結(jié)構(gòu)框架決定。公司財務(wù)信息披露既有法律中強制性規(guī)定，又有自愿披露的部分，因此許多上市公司在披露方面并不積極。并且有意遮蔽不良信息。因此，要構(gòu)建一個完善的財務(wù)信息披露制度需要將誠信教育與法治雙管齊下，將完善外部監(jiān)督和內(nèi)部治理相結(jié)合，才能有效提高財務(wù)信息披露的質(zhì)量和水平。

二、理論基礎(chǔ)

1.非正式制度理論

非正式制度是一種內(nèi)在規(guī)則，指人們在長期社會交往和實踐活動形成、約定俗成的非正式規(guī)則或非正式約束，典型特征是具有內(nèi)在約束力。非正式制度內(nèi)容包括意識形態(tài)、價值信念、傳統(tǒng)文化、民俗風情等。非正式制度中的一個重要組成部分就是文化，文化通過共同價值觀來影響組織中個體的道德觀念和履職責任，它能消除困境的方式是“隱形”的，并能溝通正式制度一同維護組織系統(tǒng)的政策有序運行。

財務(wù)信息披露質(zhì)量是指企業(yè)對外發(fā)布的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、未來發(fā)展前景等信息的質(zhì)量。理論界及實務(wù)界多從法律法規(guī)與政策制度、政府監(jiān)管與違法懲戒、公司治理與內(nèi)部控制等方面關(guān)注外生性制度對信息披露質(zhì)量的影響情況，鮮有從企業(yè)文化和精神層面關(guān)注內(nèi)生非正式制度的影響效果。根據(jù)非正式制度理論，本研究認為會計和企業(yè)文化不是獨立的和割裂的，而是相互交織和相互影響的，二者共同作用形成的會計文化會對會計人員的行為方式產(chǎn)生影響，并由此對企業(yè)財務(wù)信息披露質(zhì)量產(chǎn)生影響。外生正式制度的約束力是強制的、剛性的、有限的，內(nèi)生非正式制度的約束力是非強制性的、柔性的、持久的，因此只通過制度控制并不能全面消除財務(wù)造假現(xiàn)象，應(yīng)將誠實守信的企業(yè)文化等內(nèi)生非正式制度內(nèi)化于心才能從根本提高財務(wù)信息的披露質(zhì)量和水平，這種治理措施也更為持久有效。

2.Hofstede-Gray框架

1980年，荷蘭文化學(xué)者Hofstede將文化同價值觀結(jié)合起來，提出了四個社會文化維度，包括：個人主義與集體主義（Individualism/Collectivism）、權(quán)力距離（Power Distance）、不確定性規(guī)避（Uncertainty Avoidance）、陽剛與陰柔（Masculinity/Femininity）。1988年，Gray在上述基礎(chǔ)上提出了會計亞文化理論，該理論將會計文化研究推向新的高度。Gray設(shè)置了四個維度分別是專業(yè)引導(dǎo)與法律規(guī)范、一致性與靈活性、謹慎性與樂觀性、保密性與透明性。此外，Gray提出了四個重要假設(shè)，這些假設(shè)將Hofstede的社會文化與Gray的會計文化緊密聯(lián)系在一起，并且為會計與文化的關(guān)系研究奠定基礎(chǔ)并提供指引，即Hofstede-Gray理論。

三、會計文化和企業(yè)財務(wù)信息披露關(guān)系分析

1.會計物質(zhì)文化影響企業(yè)財務(wù)信息披露質(zhì)量的效率

會計日常活動建立在一定的會計物質(zhì)文化基礎(chǔ)之上。會計物質(zhì)文化涵蓋了會計物質(zhì)工具手段，在互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)的影響下，財務(wù)工作的載體工具已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，由原來的手工工具算盤發(fā)展成適應(yīng)各行各業(yè)需求財務(wù)信息系統(tǒng)，到目前在四大會計師事務(wù)所、各大企業(yè)、銀行廣泛應(yīng)用的財務(wù)智能機器人。會計物質(zhì)文化基礎(chǔ)的變化發(fā)展影響了財務(wù)人員的工作方式、心理狀態(tài)和財務(wù)產(chǎn)出效率，而財務(wù)產(chǎn)出通?；谪攧?wù)報告等方式對外公布，員工的工作方式和心理滿意度對企業(yè)績效有正向影響關(guān)系，因此會計物質(zhì)文化會影響企業(yè)財務(wù)信息披露質(zhì)量的效率。

2.會計制度文化影響企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量披露的規(guī)范性

制度文化包括各種成文和習(xí)慣的行為模式和行為規(guī)范。會計法規(guī)、會計準則、會計制度和會計職業(yè)道德是會計制度文化的重要組成部分，即是會計活動的產(chǎn)物，反過來又限制約束不規(guī)范的會計活動。會計法規(guī)是一種規(guī)范，可以保證會計工作沿著社會主義市場經(jīng)濟的方向運行并很好地貫徹執(zhí)行國家有關(guān)的財政方針、政策。會計準則是會計人員從事會計工作的規(guī)范和指南。會計制度是規(guī)范會計工作的規(guī)則、方法和程序的總稱，對商業(yè)交易和財務(wù)往來在賬簿中進行分類、登錄、歸總，并進行分析、核實和上報結(jié)果的制度。會計職業(yè)道德是一般公德在會計工作中的具體體現(xiàn)，它體現(xiàn)了會計職業(yè)特征，在會計職業(yè)活動中引導(dǎo)制約著會計行為，調(diào)整會計人員與社會、會計人員與不同利益集團以及會計人員之間關(guān)系的社會規(guī)范，這種規(guī)范和調(diào)整是一種將外在的要求轉(zhuǎn)化為內(nèi)在非強制性的規(guī)范。會計法規(guī)、會計準則和會計制度是財務(wù)信息披露的外在的、強制的、剛性的約束和要求，會計職業(yè)道德在財務(wù)信息披露中則是高于底線要求的、內(nèi)化的、柔性的一種自我控制方式，它不僅要求會計人員“不做假賬”，還保證了信息披露的高質(zhì)量和高水平。

3.會計精神文化影響企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量披露的真實性和可靠性

會計精神文化是一種精神成果和職業(yè)觀念，在會計文化中處于引領(lǐng)地位，它體現(xiàn)會計人員對會計職業(yè)價值的理解和對會計工作的態(tài)度，體現(xiàn)會計人員在會計活動中對自身行為的看法。會計精神文化是會計工作的“精神食糧”，具有價值導(dǎo)向、精神源泉和一定的組織凝聚力的作用，也是企業(yè)文化的核心。當個人價值觀中充斥著嚴重的功利色彩和利己主義、或者企業(yè)文化過分強調(diào)經(jīng)濟價值目標而忽視社會服務(wù)目標，就容易在會計日常業(yè)務(wù)活動中出現(xiàn)財務(wù)造假事件，可見會計精神文化對會計信息質(zhì)量的影響具有指引性、隱秘性、深刻性、長遠性。引文的案例企業(yè)無一不是為了滿足上市條件、保持對利益相關(guān)者的吸引力做出偽造財務(wù)數(shù)據(jù)、粉飾財務(wù)報表、勾結(jié)舞弊等不當行為，最終導(dǎo)致所披露的財務(wù)信息不真實、不準確、不可靠。

四、從會計文化視角提升企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量的有效途徑

1.加強企業(yè)會計物質(zhì)文化建設(shè)，以塑造良好的會計環(huán)境

加強會計基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提供良好的硬件設(shè)施、完善會計信息系統(tǒng)、實現(xiàn)會計信息操作和管理的自動化，提高會計工作的質(zhì)量和效率;注重保持計算機設(shè)備和軟件系統(tǒng)及時升級更新，保證財務(wù)信息處于安全、穩(wěn)定、可用可得的狀態(tài)。

2.規(guī)范內(nèi)部制度，強化外部制度，加強企業(yè)會計制度文化建設(shè)

為了發(fā)展會計文化制度建設(shè)，要加強對會計人員的法律、法規(guī)等宣傳教育，使得會計人員遵守國家法律和會計法規(guī);企業(yè)的發(fā)展要根據(jù)社會經(jīng)濟環(huán)境變化健全規(guī)范各項規(guī)章制度，從而對信息披露質(zhì)量做出制度上的控制和保證。

3.強化會計精神、培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才

會計精神文化是會計信息質(zhì)量的核心和關(guān)鍵點。企業(yè)應(yīng)該加強對會計人員的職業(yè)道德教育，樹立“誠信為本，不做假賬”的基本職業(yè)操守，提升會計人員的責任感，對各項弄虛作假行為說“不”，使會計人員恪盡職守，依法進行各項會計活動。同時要提升財務(wù)管理水平，一方面，單位財務(wù)負責人應(yīng)該做出表率，樹立正確的價值觀，為提升企業(yè)財務(wù)信息披露質(zhì)量做出根本保證，另一方面，要注重高素質(zhì)人才培養(yǎng)，高素質(zhì)人才隊伍可以帶動全員的專業(yè)性、勝任度和高水平的提升。

4.協(xié)調(diào)會計文化與財務(wù)信息質(zhì)量的關(guān)系

在企業(yè)中，會計文化和財務(wù)信息質(zhì)量是一個有機綜合體，應(yīng)注重發(fā)揮二者的協(xié)調(diào)統(tǒng)一性。日常工作中既要給會計人員制度規(guī)章方面的約束，又要發(fā)揮文化的激勵作用，使二者相輔相成、張弛有度。會計文化可以彌補法律規(guī)范的欠缺，會計信息質(zhì)量作為企業(yè)經(jīng)濟活動水平的指示器，二者可以實現(xiàn)動態(tài)平衡推動企業(yè)整體效益的提升。

參考文獻：

[1]趙淵賢.內(nèi)部財務(wù)報告控制與會計信息質(zhì)量：兼析財務(wù)報告內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制的差異[J].中國注冊會計師，2015，12：69-74.

[2]陸浩.會計文化對財務(wù)信息披露影響的實證研究[D].南京財經(jīng)大學(xué)，2014.

[3]劉源.企業(yè)文化對企業(yè)財務(wù)信息披露質(zhì)量的影響研究[D].青島大學(xué)，2018.

[4]Feleaga，L，V.D.Dragomir，and N.Feleaga.National Accounting Culture and Empirical Evidence on the Application of Conservation.Economic computation and economics Cybernetics Studies and Research，44 （3），2010：495-519.

[5]鐘駿華，顧芳宇.關(guān)于上市公司會計信息披露問題的探討[J].財稅統(tǒng)計，2014.2：73-75.

[6]崔學(xué)剛.公司治理機制對公司透明度的影響——來自中國上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J].會計研究，2004.8.