政府會計制度對行政事業單位內控管理的影響探討

余海婷

摘 要：隨著政府會計制度全面施行，行政事業單位的內部控制也需要同步進行完善，強化和完善內部控制建設。本文主要通過對政府會計制度改革的變化，以及政府會計制度與內部控制的關系進行分析，探討政府會計制度改革對行政事業單位內部控制管理的影響，以期完善行政事業單位的內部控制。

關鍵詞：政府會計制度;行政事業單位;內部控制

一、政府會計制度的改革創新

在政府會計制度改革之前，我國政府會計體系是以收付實現制為主的。但是隨著社會經濟發展，原有的會計制度既不能反映全面真實的財務狀況，也滿足不了當今的財政預算管理要求，因此，推行以權責發生制等為核心的政府會計改革勢在必行，這是社會經濟發展的內在需要，它具有以下重大創新與突破。

1.統一各級各類單位的會計制度

政府會計制度有機整合了原來各類行政事業單位的會計制度，保留通用經濟業務事項，同時增加共性經濟業務事項，對相似業務盡可能做出同樣的處理規定。有效整合了各類行政事業單位的會計制度，從而大大提高了各部門以及各單位會計信息的可比性和協同性，改變了原來會計核算標準，解決了諸如標準不統一、執行差異大、信息不對稱等問題，有利于合并單位、部門財務報表和逐級匯總編制部門決算，搭建了基于政府大數據運用的會計體系。

2.創新雙體系“平行記賬”會計核算方法

政府會計制度構建了由財務會計與預算會計共存的新型政府會計核算體系，確定會計收付實現制和行權責發生制共同運行，財務會計和預算會計適當分離并相互結合。政府會計制度中的“平行記賬”是會計實務基礎雙分錄的必然產物，實現了既反映行政事業單位財務狀況，又反映預算執行情況的目的，滿足了市場經濟環境下的財務信息披露需求。通過預算會計形成的決算報告和財務會計形成的財務報告，兼顧了預算管理和財務管理的需要，對單位的財務狀況進行更深層次的分析，構建了滿足現代財政制度需要的政府財務報告體系。

3.改變原來以收付實現制為主的核算模式，引入權責發生制

在原來單一的預算會計制度下，資產負債和成本費用等信息尚未得到充分和真實的反映。相對于收付實現制，權責發生制更能夠體現經濟業務或事項的本質以及權責義務，更能夠全面反映單位的運行效率和可持續發展能力，也更有利于全面公開財務信息，接受相關方的監督。

增加權責發生制的記賬基礎以及一些會計科目，如應付票據、長期股權投資、折舊、應收股利、無形資產攤銷、壞賬準備等。按照權責發生制確認費用，降低資產的入賬價值，準確地核算業務活動成本費用，可以更加科學、全面、真實地反映單位的運行費用和行政成本。

二、政府會計制度與行政事業單位內控管理的關系

財政部頒布了一系列有關行政事業單位內部控制和會計制度改革的規定，并規定了改革正式實施的時間表。從宏觀層面來說，建立健全單位內部控制是國家十分重視的工作，將內部控制建設作為推進廉政建設的一項重要任務。從內部管理角度看，行政事業單位的內部控制是加強流程控制和責任約束的關鍵環節。因此，各行政事業單位在實施政府會計制度的基礎上，應進一步重視和加強單位內控管理，成為政府會計制度的“忠實守護者”，使單位財務管理更加完善、更加規范、更加科學，從而提升單位內部治理水平，規范內部權力運行，提高財政資金管理效率，最終促進政府會計準則體系及各項財稅政策順利落地。

行政事業單位內部控制建設的目標之一就是保證會計信息的真實性、財務報告的可靠性以及維護資產的安全完整。對于會計信息治理，政府會計制度與內部控制制度都是不可或缺得，政府會計是對行政事業單位財務運行狀態的反映，內控管理是對財務實際運行狀況的有效監督。內部控制可以保障單位財務管理過程中生成高質量的會計信息，因而政府會計改革離不開內部控制建設，只有兩者共同作用，才能從根本上保證會計信息與實際運行狀況的一致性，消除信息不對稱現象。

三、行政事業單位內控管理存在的問題

1.內部控制環境薄弱，意識淡薄

就內部控制建設現狀而言，行政事業單位普遍存在內部控制建設環境基礎薄弱和意識淡薄的問題，部分單位管理者內控知識欠缺，缺乏對財務管理工作的敏感意識和資金使用的風險意識，因此不重視內控建設，導致單位運營存在諸多隱患。很多單位要么沒有建立內部審核部門，要么內控制度建設工作流于形式，制度形同虛設，沒有認真執行，應付了事。部分內控人員職責不清，業務能力不強。另外，很多單位缺乏科學的人力資源培訓和內部考核制度，內控建設工作跟不上單位發展需要，不利于行政事業單位內控管理的可持續發展。

2.內部控制機制不完善

部分單位內部控制機制不完善，工作流程設計不合理，信息溝通不順暢。有的單位不重視內控工作，認為內控工作是財務工作的一部分，內控工作浮在面上，導致內部控制工作邊緣化，內控成效難以發揮。有的單位的會計基礎工作不夠規范，管理隨意性大，以慣例代替制度，執行標準不統一，管理環節漏洞較多，存在較大隱患，如報銷審批制度不嚴格、資產管理混亂等，這些都會對內控工作產生消極影響。

3.內部控制監督力度不夠

由于內部控制制度對工作流程有較強的約束，導致少數人員對內控制度實施有排斥情緒，不配合內控工作。有些行政事業單位雖然設置了內控部門，但由于編制有限、資源緊張等原因，大多在財務部門設立內控部門，財務人員兼任內控人員，既做運動員又做守門員，出現了職責不清等問題。

有些單位安排非專業人員擔任內控工作，對業務不熟悉，專業水平較低，無法勝任內控工作，導致內控的約束力不強。內控措施沒有實現全員、全業務、全流程覆蓋，管理環節和工作流程中存在一些漏洞，難以充分體現內部控制的積極作用。被監督對象對內控提出的意見沒有給予應有的重視，沒有落實跟蹤糾錯，也削弱了內部控制部門的權威性。缺乏強有力的監督制約措施，使得部分單位或部門存在僥幸心理，放松了對內控管理的要求。

四、政府會計制度下的內控管理優化措施

1.增強內控管理意識

單位在實施政府會計制度的同時，必須加強內部控制體系建設，增強內控責任意識。落實政府會計制度與內部控制建設，不可顧此失彼，避免重核算、輕內控的情況。政府會計制度是內控管理的重要依據與工作標準，加強單位內部控制建設也是政府會計體系有效實施的重要保證。

不斷加強風險防范意識，對單位進行風險評估，建立科學的風險評估機制，對重要事項和關鍵崗位人員管理等風險關鍵點進行重點梳理，改進完善工作程序，建立風險預警機制，增強內控約束力。

2.健全內控管理制度

根據政府會計制度的相關要求，結合財政預算績效管理，建立和完善與之相適應的內部控制制度，加強資金資產管理，確保會計信息的真實性。通過完善制度、細化流程、明確崗位職責、落實責任制等措施，增強單位全體工作人員的內控意識，營造良好的工作氛圍，更好地促進政府會計制度的實施與推行。

內部控制制度要落到實處，不能將內控制度束之高閣，而要通過檢查監督發現問題，及時糾正，促進行政事業單位完善內部控制建設，提升單位管理水平。同時，應該注重工作人員的業務培訓，對內控人員定期進行培訓，使內控人員全面了解工作職責、工作要求和業務流程，及時學習和掌握新知識、新技能力，真正承擔內部控制的重任，以適應政府會計制度改革的要求。

另外，內控部門要與財務部門、業務部門、監察部門進行充分溝通，確保會計核算、部門預決算管理、資產管理、政府財務報告編制、績效管理等工作互相關聯，統籌協調。加強內外部監督，共同推進內控工作實施，全面提高部門和單位管理水平。

3.兼顧成本效益和重要性原則

在構建單位內控管理體系時，要充分考慮單位工作特性、管理水平、業務需求等因素，并與政府會計制度改革的要求相契合，制定出具有針對性和可操作性強的內控管理體系。

優化內部控制流程，合理設置崗位，明確崗位職責，加強內部分工協作，建立高效的辦事程序，嚴格落實責任制，防止“踢皮球”等不作為現象，提高內部控制的效益。

另外，要重視內控信息化技術的應用，開發適用的軟件系統，通過數據融合處理分析，監控單位業務開展情況和財務信息，捕捉異常數據，及時整改，提高工作效率。

4.從核算型向管理型轉變

隨著政府會計制度的規范和統一，信息化技術手段替代財務人員的簡單、重復性核算活動成為趨勢，突出了會計工作的管理功能，有助于行政事業單位改善內部管理流程，明晰管理責任，這也為單位內控管理提供了更加堅實的基礎。

同時，通過預算管理控制、合同管理控制、收支管理控制、會計核算控制、債務風險控制，實現業財融合多元化發展，確保會計數據的真實性和完整性，為單位管理決策提供必要支持。

五、結語

在實施內部控制建設過程中，將內部控制建設與政府會計改革相結合，有利于明確財務管理的責任和義務。同時，在政府會計制度改革的基礎上，加強行政事業單位內部控制建設，優化財政資金分配，提高行政事業單位的財政資金使用效率，從而實現預算管理、績效管理及內控管理的統籌協同，最終促進行政事業單位健康穩定發展。

參考文獻

1.朱曉芬.探討新形勢下行政事業單位內控制度建設.行政事業資產與財務，2017 （3）.

2.顧宏偉.論新《政府會計準則――基本準則》對行政事業單位財務管理的影響.財經界：學術版，2017（14）.

（責任編輯：王文龍）