煤礦固定資產(chǎn)賬務(wù)處理及涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

張瑞鋒

摘 要：本文研究的主要對(duì)象是以煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用為主形成的固定資產(chǎn)，并且分析了其賬務(wù)處理的特殊方式和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，希望可以起到幫助我國(guó)煤礦企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理能力的目的。

關(guān)鍵詞：煤礦；固定資產(chǎn)；維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)科目

一、煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用在成本中計(jì)提的原因與賬務(wù)處理方式

（1）目前煤礦企業(yè)在成本中計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用的原因

煤礦企業(yè)存在的目的就是為了我國(guó)社會(huì)發(fā)展提供煤炭這一廉價(jià)的一級(jí)能源，一般來(lái)說(shuō)煤礦企業(yè)都屬于高危生產(chǎn)企業(yè)，我國(guó)煤炭分布非常復(fù)雜，地形地質(zhì)都非常特殊，煤層賦存都相對(duì)深，極為容易發(fā)生火災(zāi)、瓦斯泄漏、地下水泄露、頂板塌陷等等災(zāi)害，這些問(wèn)題一旦發(fā)生，損失將會(huì)是極其巨大的，是我國(guó)煤炭企業(yè)和社會(huì)民眾所絕對(duì)不能接受的。隨著這些年來(lái)我國(guó)不斷加大煤炭挖掘力度，地表淺層的煤炭資源逐漸接近枯竭。一方面，煤炭企業(yè)為了回應(yīng)社會(huì)需求就要維持甚至擴(kuò)大開(kāi)采，那么就需要尋找新的礦場(chǎng)繼續(xù)開(kāi)采，就會(huì)遇到新的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)；另外一方面煤炭主要是國(guó)有，必須要履行社會(huì)義務(wù)與責(zé)任，確保企業(yè)的安全生產(chǎn)。基于此，國(guó)家規(guī)定可以在成本中預(yù)留一定的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用。維簡(jiǎn)費(fèi)用，就是維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的資金，用來(lái)確保礦井結(jié)構(gòu)安全穩(wěn)定，方便安全生產(chǎn)；安全生產(chǎn)費(fèi)就是煤礦安全設(shè)備與培訓(xùn)等等費(fèi)用的支出，包括對(duì)安全生產(chǎn)改造、瓦斯治理和重大安全隱患排查和治理等費(fèi)用。

（2）維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用形成固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

第一，維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)提取

借：制造費(fèi)用：——維簡(jiǎn)費(fèi)

——安全生產(chǎn)費(fèi)

貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備：——維簡(jiǎn)費(fèi)

——安全生產(chǎn)費(fèi)

第二，形成資產(chǎn)。要想將維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用固定到固定資產(chǎn)科目之下，就要先明確將在建工程科目劃歸到固定資產(chǎn)科目的時(shí)間，到了這個(gè)時(shí)間就可以劃歸。一般來(lái)說(shuō)，按照會(huì)計(jì)科目的處理準(zhǔn)則，都是在工程施工完成之后，所有的裝備使用驗(yàn)收通過(guò)完全符合安全標(biāo)準(zhǔn)之后，就可以將支出的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用劃歸到固定資產(chǎn)科目下，這種情況況下的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)當(dāng)是，借方：固定資產(chǎn)，貸方：在建工程。形成了固定資產(chǎn)科目記錄之后，需要同時(shí)攤銷固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。一般情況下，固定資產(chǎn)科目都會(huì)預(yù)留專項(xiàng)的成本沖減儲(chǔ)備，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，在成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備下，確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊和規(guī)范的固定資產(chǎn)一次性計(jì)提折舊，這種情況下的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)為，借：專項(xiàng)儲(chǔ)備，貸：累計(jì)折舊。前期一次性計(jì)提即可，后期無(wú)需再次計(jì)提，防止發(fā)生重復(fù)。

二、煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用的涉稅處理

上文中分析了維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用形成主要的煤礦固定資產(chǎn)的原因，并且對(duì)其會(huì)計(jì)處理也做了一定的介紹，下面就將介紹二者的涉稅處理方式。

（1）所得稅的涉稅處理

第一，匯算清繳時(shí)，所得稅處理有著特殊的規(guī)則。2011年，國(guó)家稅務(wù)總局公布了26號(hào)公告，維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用可以按照煤礦企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的數(shù)額進(jìn)行稅前抵扣。同時(shí)，這一文件還指出，煤礦企業(yè)在實(shí)際的業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，尤其是因?yàn)楦呶Ｉa(chǎn)環(huán)境增加的安全生產(chǎn)費(fèi)用，如果將其劃歸到可以發(fā)生收益的費(fèi)用科目下，就可以將其計(jì)提到相應(yīng)的資本成本中，并且按照目前稅法中所規(guī)定的所得稅相關(guān)內(nèi)容規(guī)定的折舊年限在稅前計(jì)提或者攤銷費(fèi)用，降低所得稅稅收。同時(shí)，如果是預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，就不能進(jìn)行稅前抵扣。26號(hào)公告，明確界定了維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用的稅前抵扣相關(guān)處理方法和內(nèi)容，并且規(guī)定了稅務(wù)部門(mén)核定二者的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照這些規(guī)范合理進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的處置，幫助煤礦合理避稅。

第二，匯算清繳時(shí)，投資抵免設(shè)備對(duì)所得稅的影響。根據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置的一些專用設(shè)備，比如用來(lái)保護(hù)環(huán)境、水資源的設(shè)備或者安全生產(chǎn)的設(shè)備，所使用的資金額度，都可以按照一定的比例進(jìn)行計(jì)提減免。因?yàn)槊禾科髽I(yè)的特殊屬性，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)規(guī)定，煤炭企業(yè)這一類設(shè)備的投資額度10%可以在當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中抵扣，條件就是設(shè)備采購(gòu)應(yīng)當(dāng)在專門(mén)的設(shè)備優(yōu)惠目錄之中。當(dāng)年額度不夠抵免的，可以在最長(zhǎng)5個(gè)納稅年度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵免。這些專門(mén)的優(yōu)惠目錄，目前主要有《環(huán)境保險(xiǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，這三個(gè)目錄中標(biāo)注的設(shè)備，就可以進(jìn)行所得稅相應(yīng)的抵扣。

（2）重視所得稅的集團(tuán)劃撥資產(chǎn)納稅風(fēng)險(xiǎn)

在我國(guó)，煤炭企業(yè)一般都是國(guó)企，規(guī)模很龐大且都是跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)，為了將煤礦企業(yè)的資源配置最優(yōu)化，充分利用現(xiàn)有資源，就必須要進(jìn)行資產(chǎn)劃撥，讓固定資產(chǎn)發(fā)揮最大的使用價(jià)值。在資產(chǎn)調(diào)撥過(guò)程中，分公司跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的設(shè)備使用年限，重新計(jì)算凈值，按照這些凈值開(kāi)具增值稅發(fā)票，計(jì)入到調(diào)入單位，不能夠無(wú)償劃撥到其他單位，防止出現(xiàn)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

三、總結(jié)

因煤礦具有特殊性，其固定資產(chǎn)，主要由維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)組成，二者的計(jì)提折舊處理相比普通企業(yè)差別很大，在實(shí)際的工作中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)要正確認(rèn)識(shí)這種差距，用正確的方法處理，又要能夠認(rèn)識(shí)到如何在凈值產(chǎn)為零的情況下處理固定資產(chǎn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，讓煤礦企業(yè)可以獲得更好的發(fā)展，獲得更高的利潤(rùn)。

參考文獻(xiàn)

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