淺談企業(yè)稅務籌劃

郭士芳

摘 要：在我國經(jīng)濟當前發(fā)展形勢下，稅收方面的法制法規(guī)越來越完善，加上國地稅合并，金稅三期來襲，稅務稽查力度空前，企業(yè)面臨的稅務風險也逐漸增多，因此企業(yè)應合理應用稅務籌劃手段，根據(jù)企業(yè)資金運行情況科學策劃繳稅方案，降低納稅負擔，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動保駕護航，使企業(yè)能在市場中更具競爭力。

關鍵詞：企業(yè)；稅務；籌劃

稅務籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對生產(chǎn)經(jīng)營、投資、籌資等活動事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的稅收利益。總的來說，就是納稅人獲得稅收最大利益的籌劃方法。

一、企業(yè)進行稅務籌劃的意義

（1）節(jié)約企業(yè)成本費用，實現(xiàn)利潤最大化目標

稅收作為企業(yè)享受政府公共服務的代價，繳納稅款是每個企業(yè)無法逃避的義務。同時，企業(yè)的利潤等于收入減去成本費用，而稅款作為收入的減項，對于企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化目標起到至關重要的作用。企業(yè)通過對經(jīng)濟活動事前的安排，在合法的范圍內(nèi)達到降低稅負的目的，不但承擔了繳納稅款的義務，而且減少了企業(yè)經(jīng)營成本，為企業(yè)繼續(xù)擴大再生產(chǎn)提供了資金保障。

（2）降低法律風險

稅收籌劃不同于偷稅和避稅，偷稅漏稅要受到法律制裁，避稅要受反避稅制約，而稅收籌劃則不然，它是在符合國家立法意圖的情況下進行的一種合法的經(jīng)濟理財行為。所以合理的稅務籌劃，既合法又能降低企業(yè)成本，實現(xiàn)稅務零風險。

（3）有利于增強企業(yè)的競爭力

稅收籌劃如果做的科學、合理，將會有助于提高企業(yè)的收益。企業(yè)如果能全面地了解稅收的優(yōu)惠政策，并且能夠合理地運用，將會對企業(yè)稅負在很大程度上起到減輕的作用，從而放大企業(yè)利潤。在企業(yè)的決策方面，稅收也起到一定的作用，比如說，兩個企業(yè)有著相似的成本結構和經(jīng)營管理條件時，哪個企業(yè)的稅收籌劃進行的科學、合理，將會極大地提高其企業(yè)競爭力。

二、企業(yè)稅務籌劃的原則

（1）依法性原則

企業(yè)開展稅務籌劃時要遵循相應的法律法規(guī)，在相應的要求和標準范圍內(nèi)進行。要密切關注國家法律法規(guī)情況，一旦相關規(guī)定發(fā)生變化，就要及時對稅務籌劃進行調(diào)整。

（2）預先原則

企業(yè)稅務籌劃要遵循預先原則。通常，企業(yè)的納稅義務具有一定的滯后性，這就需要提提前對經(jīng)濟活動進行籌劃與安排。

（3）可操作性原則

在開展稅務籌劃之前，必須要了解企業(yè)所納稅種類、適用稅率、稅負、經(jīng)濟業(yè)務流程、所在地區(qū)稅率等情況，結合企業(yè)的實際情況制定稅收籌劃方案，這一方案需要有嚴格的可操作性與可執(zhí)行性。

（4）目的性原則

稅務籌劃要遵循目的性原則，切實做到為企業(yè)降低稅收負擔。稅務籌劃要降低企業(yè)的稅收成本，使企業(yè)能夠獲得較高的資本回收率。可通過一定的技巧，使企業(yè)資金運用更加合理，避免出現(xiàn)高邊際稅率。

（5）風險性原則

企業(yè)開展稅務籌劃要遵循風險性原則。為了幫助企業(yè)獲得稅收收益，就要對風險進行有效的預測和防范。

（6）專業(yè)性原則

在全球經(jīng)濟一體化的今天，企業(yè)的業(yè)務日益增多，企業(yè)在進行稅務籌劃時，通常要由專業(yè)的財務管理人員或相關機構進行，遵循專業(yè)性原則。

三、企業(yè)稅務籌劃的應用

（1）生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅務籌劃

1.積極利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是國家的一項經(jīng)濟政策，納稅人對稅收優(yōu)惠政策的有效利用會得到國家的支持與鼓勵。利用稅收優(yōu)惠政策進行稅務籌劃，一是要盡量挖掘信息源，多渠道獲取稅收優(yōu)惠政策，如研發(fā)費用加計扣除、高新企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠等政策企業(yè)都要充分了解。一般來說，信息來源有稅務機關、稅務報紙雜志、稅務網(wǎng)站、稅務中介機構和稅務專家等幾個渠道。二是要充分利用稅收優(yōu)惠政策。有條件的應盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，要創(chuàng)造條件利用，當然前提是應在稅收法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)。三是要與稅務機關保持良好的溝通。在稅務籌劃過程中，最核心的一環(huán)便是獲得稅務機關的承認，再好的方案，沒有稅務機關的承認，都是沒有任何意義的，不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益。

2.合理選擇折舊方法

折舊是為了彌補固定資產(chǎn)的損耗而轉移到成本費用中計提的那一部分價值。計提固定資產(chǎn)折舊，企業(yè)可采用直線法和加速折舊法。這兩種方法的差別在于，在一定的使用期限內(nèi)兩種計提方法會產(chǎn)生不同的折舊數(shù)額，從而影響最終的繳稅數(shù)額。如企業(yè)選擇加速折舊法，會減少折舊年限和繳稅負擔，使企業(yè)的資金得到高效利用；如選擇直線法，企業(yè)所得稅稅額較穩(wěn)定。

3.合理選擇存貨計價方法

選擇不同的存貨發(fā)出計價方法，會導致不同的銷貨成本和期末存貨成本，產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤，進而影響各期所得稅額。企業(yè)應根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計價方法，使得成本費用的抵稅效應得到充分的發(fā)揮。如，先進先出法適用于市場價格普遍處于下降趨勢，可使期末存貨價值較低，增加當期銷貨成本，減少當期應納稅所得額，延緩納稅時間。在通貨膨脹情況下，可采取加權平均法等計價方法實現(xiàn)對存貨的計價，保持利潤穩(wěn)定均衡，從而保證企業(yè)的繳稅額度穩(wěn)定。

4.合理選擇產(chǎn)品銷售回款方式

企業(yè)進行產(chǎn)品銷售時，通常有兩種回款方式，一是利用現(xiàn)款，二是利用賒銷。采用不同方式銷售產(chǎn)品，就可以有不同的納稅時間，企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售的回款方式適當推遲納稅時間及納稅金額。

5.合理選擇企業(yè)納稅人身份

小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人，如果企業(yè)是高科技企業(yè)，增加值比較高，選擇小規(guī)模納稅人較合算，但選擇一般納稅人更利于企業(yè)發(fā)展。企業(yè)是選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人應跟據(jù)自身情況選擇。

6.合理選擇購貨對象

企業(yè)如是小規(guī)模納稅人，不實行抵扣制，購貨對象的選擇比較容易，從小規(guī)模納稅企業(yè)處購進貨物較劃算。企業(yè)如是一般納稅人，在價格相同的前提下，應該選擇從一般納稅人處購進貨物，但如果小規(guī)模納稅人的銷售價格比一般納稅人低，應重新計算不含稅價格后選擇。

（2）籌資過程中的稅收籌劃

1.合理選擇籌資渠道

企業(yè)的資金籌措渠道多種多樣，就意味著企業(yè)的稅收負擔各有不同。通過對比可知，企業(yè)的自我積累稅收負擔最為沉重，相互拆借的稅收負擔較小，最輕松的稅收就是社會融資。因此，為了進一步減少稅收負擔，企業(yè)要積極采取社會融資的方式。

2.合理選擇籌資方式和結構

企業(yè)籌資主要分為債務資金和權益資金。稅法規(guī)定股息支付不作為費用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配，不具有抵稅作用，而利息支出則可作為費用列支，允許企業(yè)在計算應稅所得時予以扣除，可使企業(yè)少交一部分所得稅。因此，當企業(yè)債務籌資比重增大，利息節(jié)稅的收益增加，特別是當債務籌資的資本成本低于權益資本成本時，由于財務杠桿作用，可以增加所有者權益，從而使企業(yè)資產(chǎn)價值增加，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。雖然債務資金這種籌資方式有以上好處，但企業(yè)的財務風險會隨著負債比率不斷提高，因此企業(yè)在籌資時要對資本結構合理調(diào)整。

3.合理選擇企業(yè)租賃方式

通常企業(yè)的租賃方式可分為經(jīng)營租賃和融資租賃方式。企業(yè)在經(jīng)營過程中可選擇融資租賃，融資租賃獲得的資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)，通過計提折舊的方式列入成本，一方面企業(yè)不需要籌集大量資金就可使用資產(chǎn)，同時，計提的折舊又有抵扣當期利潤的功能，可相應減少應納所得稅額。

（3）投資過程中的稅務籌劃

1.合理選擇投資地點

企業(yè)在投資時要合理選擇投資地區(qū)。為吸引更多企業(yè)，許多地區(qū)均推出稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可根據(jù)實際情況進行選擇。

2.合理選擇投資行業(yè)

企業(yè)要合理選擇投資行業(yè)，根據(jù)國家相應的政策傾向重點關注有政策保護的行業(yè)。以環(huán)境保護和科技行業(yè)為例，這些行業(yè)均有不同程度的稅收政策，企業(yè)在選擇時可重點考慮。

3.合理選擇投資方式

企業(yè)想擴大投資，是投資建廠房，還是直接收購相關的企業(yè)好？這里有一筆稅收負擔的賬要算。收購的如是虧損企業(yè)，兩家企業(yè)可以合并財務報表，用虧損企業(yè)的賬面虧損來沖抵本企業(yè)的盈利，有利于降低所得稅負擔。這種做法風險也大，它需基于企業(yè)在限定的時間內(nèi)有充分獲利能力的前提假設，否則，一切損失便將完全由企業(yè)負擔。

總之，企業(yè)開展稅務籌劃，即是企業(yè)發(fā)展的需要，也是企業(yè)可以從容應對環(huán)境變化的主要渠道。企業(yè)應合理利用以上稅務籌劃的原則和方法進行稅務籌劃，降低企業(yè)運營成本，提高企業(yè)效益。

參考文獻

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