K酒公司消費稅納稅籌劃

易玲

[摘 要]白酒是我國特有的一種蒸餾酒，釀酒史可追溯到5000多年前的新石器時期。幾千年來，酒類制造也不斷發展。我國的酒類生產企業有很多家，競爭非常激烈，而對于一個企業來說，獲得利潤并保持行業競爭力，降低成本是一個有效的途徑，白酒類生產企業在生產經營過程中需要繳納的稅種繁多，其中消費稅納稅支出尤高，因而通過籌劃來合理降低納稅成本對企業來說就非常重要了。本文以K酒公司為例，針對其消費稅可納稅籌劃的部分進行稅收籌劃，以期使其在合理合法范圍內節約納稅成本。

[關鍵詞]納稅籌劃;消費稅

[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A

1 引言

1.1 背景知識

我國白酒企業征收的主要稅種之一就是消費稅，白酒的消費稅采用既從價征收也從量征收的辦法，從價定率的比例稅率為20%，從量定額的定額稅率為每500克0.5元。我國白酒企業的消費稅稅賦是非常重的，高額的消費稅稅額直接影響著企業的經濟利益。因此作為納稅人的白酒企業在不違背稅法的有關規定下進行納稅籌劃顯得尤為重要。

1.2 公司簡介

K酒公司是我國一家上市白酒企業，主要從事白酒生產、普通貨運及收購生產白酒所需原輔材料等業務。K酒公司主要涉及的稅種包括增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、企業所得稅等。其中繳納的消費稅額較高，2017年消費稅發生額143，969，227.43元。

2 K酒公司消費稅納稅籌劃

2.1 方案一：利用白酒消費稅最低計稅價格籌劃

之前，許多白酒企業為了躲避稅收，大多會設立具有獨立法人資格的銷售公司，然后將企業生產的白酒以極低的價格出售給銷售公司，銷售公司再抬高價格向外銷售。2015年5月19日，國家稅務總局公告2015年第37號發布《國家稅務總局關于白酒消費稅最低計稅價格核定問題的公告》，規定了消費稅計稅價格核定情形。從新標準中可以看出，從價稅率部分沒有太大變動，然而征稅稅基較以往有所提高。

K酒公司采用的銷售模式是經銷模式，直接將酒賣給經銷商，因而，K酒公司可以設立一個獨立核算的銷售公司把產品以不低于對外銷售價格（K酒公司2017年直銷銷售收入24，693，374.17元，銷量204.78千升，即60.29元/500ml）70%（42.20元/500ml）的價格銷售給該公司再由該公司對外銷售，白酒在生產、委托加工和進口環節繳納消費稅，酒廠只需在生產銷售環節按不低于42.20元/500ml的價格繳納消費稅，銷售公司再對外銷售時就不需繳納消費稅。假設K酒公司設立獨立核算的銷售公司，將直銷部分的白酒以45元/500ml的價格賣給銷售公司，則：

籌劃前：應納消費稅=24，693，374.17*20%+204.78*1000*2*0.5=5，143，454.8元

籌劃后：應納消費稅=204.78*1000*2*20%+204.78*1000*2*0.5=3，890，820元

經籌劃，直銷部分可節約消費稅1，252，634.8元。（注：因不能確切知曉代銷具體售價及自設規模較大銷售公司的成本，不能確定改由自設銷售公司銷售能否給企業帶來更多的利潤，故此處暫不考慮代銷部分，僅就直銷部分進行籌劃。）

2.2 方案二：改變酒類品種，降低稅率

K酒公司2017年度的財務報告顯示，公司連續5年營收、利潤下滑的部分原因是公司銷售結構中占比較高的RS酒、XS酒等產品逐漸脫離市場主流價位，導致產品銷售出現逐年萎縮，并且市場競爭較為激烈，白酒銷量不理想，企業利潤持續走低。K酒公司主營業務除白酒外還有藥業，所以K酒公司可以考慮將生產的白酒再加工成藥酒，藥酒的消費稅率從價計征，適用稅率10%，這樣既可以達到節稅目的，也可以發展藥酒業務給企業帶來競爭優勢。2017年K酒公司銷售白酒14，242.61千升，營收1，018，195，545.50元。假設將這些白酒加工成藥酒后仍為14，242.61千升，按70元/500ml價格售出，則：

籌劃前：

應交消費稅=1，018，195，545.50*20%+14，242.61*1000*2*0.5=

217，881，719元

籌劃后：應交消費稅=14，242.61*1000*2*70*10%=

199，396，540元

經籌劃，節約消費稅18，485，179元，營收增加975，769，854.50元。

2.3 方案三：利用委托加工方式進行籌劃

稅法規定，委托加工的應稅消費品直接出售的，不再征收消費稅。由于委托加工的應稅消費品與自行加工的應稅消費品的計稅依據不同，一般情況下，委托方的銷售價格比受托方的組成計稅價格要高，因此，委托加工應稅消費品的稅負比自行加工的應稅消費品要低。

K酒公司生產白酒的工廠是企業的分公司，該分公司設計產能是40，000千升，2017年實際產能13，728.60千升。實際產能低于設計產能的原因是因為該公司生產以“訂單+合理庫存”確定產量，近年來因整體銷量下降，產量也隨之而降。因此，可以將生產公司分離成具有獨立核算資格的公司，K酒公司通過委托加工方式委托該工廠生產白酒。對于該工廠來說也可以充分利用其產能。2017年K酒公司酒類成本構成為：直接材料274，028，254.19元，直接人工86，723，126.66元，制造費用14，452，596.56元。若加工費不超過101，175，723.22元，則：

籌劃前：

應交消費稅=1，018，195，545.50*20%+14，242.61*1000*2*0.5=

217，881，719元

籌劃后：組成計稅價格=（274，028，254.19+101，175，723.22+14，242.61*1000*2*0.5）/（1-20%）=486，808，234.26元

應交消費稅=486，808，234.26*20%+14，242.61*1000*2*0.5=

111，604，256.85元

經籌劃，節約消費稅106，277，462.15元，若加工費用不高于101，175，723.22元則可采用將生產工廠分離作為獨立核算的公司來進行消費稅籌劃，不但可以節約106，277，462.15元消費稅，還可以使生產公司代加工其他企業的產品，使生產工廠的資源得到充分利用。

2.4 籌劃方案的選擇

上述三個方案分別利用改變酒類品種、降低稅率及使用委托加工三種方式進行消費稅納稅籌劃。方案一由于另設大規模銷售公司的成本費用不能確切知道，所以不能確認通過此法節約的消費稅扣除另設銷售公司的費用后是否還能為企業帶來利潤，只能籌劃直銷部分，節約額度較小為1，252，634.8元。方案二通過改變酒類品種，以期通過降低稅率和開拓其他品類酒市場來提升銷量以及企業市場競爭力，在假設條件下節約消費稅18，485，179元，優于方案一。方案三通過將本是分公司的工廠分離使其單獨核算的辦法，將自產轉為委托加工生產，在加工成本不高于原本直接人工和制造費用之和的情況下，可節約消費稅106，277，462.15元，遠遠優于方案一和方案二，并且對K酒公司來說，方案三最容易實現，且不會給企業帶來如方案一節稅額度小甚至達不到節稅目的風險或方案三藥酒銷量可能不佳的風險。因此，選擇方案三最合適。

3 結語

本文以K酒公司為例，通過對其現有的消費稅納稅情況進行分析，在不違反稅收政策情況下，結合K酒公司的具體情況，利用消費稅納稅籌劃方法，從最低計稅價格，改變酒品類，改變加工方式等方面對K酒公司的消費稅進行了籌劃，對于減輕K酒公司消費稅稅負、實現效益最大化具有較大意義。納稅籌劃具有現實意義，但同時對籌劃人員的專業能力要求較高，如果籌劃人員沒能準確地將納稅籌劃同偷稅逃稅相區分，也將會給企業帶來非常不好的后果。故而應當準確理解稅收政策，避免因為稅收政策理解不當而給企業帶來損失。

[參考文獻]

[1] 關于白酒消費稅最低計稅價格核定問題的公告[J].當代會計，2015（06）.

[2] 郭李紅.白酒企業消費稅納稅籌劃研究[J].品牌（理論月刊），2011（04）.