有效降低稅收成本的會計方法選擇

毛艷霞

[摘 要]在全新的時代背景下，在會計制度方面展開了很多方面的變革和調整，尤其是2006年財政部頒布了全新的企業會計準則，我國會計準則和國際上通行的會計準則在大體上是保持一致的。有針對性的結合會計制度和稅法的目的、基本前提和所遵守的基本原則有著很大的差異，所以必須保證在法律許可的范圍內，進行更科學合理的稅收規劃，選擇更科學的會計方法，這樣才能保證稅收成本得到真正意義上的降低。針對這樣的情況，有針對性地分析和探究有效降低稅收成本的會計方法選擇，希望為相關人士提供有益的參考。

[關鍵詞]會計方法;稅收籌劃;稅收成本

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A

通常意義上，我們所稱之為的會計方法主要是對于會計對象和會計目標的實現方法進行有效控制和反映的一種技術手段，會計方法所包含的內容主要涉及會計核算方法、會計分析方法和會計檢查方法等一系列相關方面的內容，而在會計方法所涉及的多項內容中，最基本的方法就是會計核算方法。當前，我國頒布了一系列相關的會計準則，同時也在企業層面，有針對性地推行了統一化的會計制度，由國務院財政部門根據相應的情況，統一設計和制定出相對應的會計制度，所以這項制度也有著十分典型的統一性、權威性和規范性特征，以此為基礎，相關企業可以有針對性地結合自身的經營方式、經營范圍和具體情況，在統一會計制度的基礎上，選擇與本企業實際發展情況相適應的會計核算方法。

1 稅收制度和會計制度的關系

我國在進行會計制度改革的過程中，相對應的，稅收制度也出現了根本上的變化，進行了根本性的變革，并在會計制度進一步完善和優化的過程中，稅收制度也進一步走向科學化、合理化和規范化的道路。與此同時，為了能夠在最大程度上體現出稅收與會計制度的原則與目標，與全新的時代背景和市場經濟發展變化情況相適應，稅收與會計制度在具體的政策執行過程中，也逐步優化和完善，并呈現出日益復雜化的趨勢。有針對性地結合企業的會計制度以及稅法方面的目的、前提和所遵守的原則有著很大程度的差異，所以兩者之間也有很大的不同，這就造成稅法和會計制度進行有效的分離，從某種程度上來說，這有利于兩者能夠遵循各自的發展規律，而逐步走向完善。然而，在稅法與會計制度有著重大差異的前提下，怎樣才能真正意義上確保相關企業取得最大化的利潤，以法律許可為前提，進行切實有效的稅收籌劃，選擇更科學合理的會計方法，有效降低稅收成本，這是企業所持續關注的焦點問題。

2 有效降低稅收成本的相關會計方法

2.1 消費稅產品銷售的核算

通常情況下，消費稅產品主要涉及兼營行為，它主要指的是消費的納稅人在同一時間經營兩個以上稅率的應稅消費品的行為。針對兼營行為，在稅法方面有著十分具體的規定，相關的內容要求企業在進行會計核算的過程中，要在最大程度上有效明確賬目，從根本上有效避免不必要的損失，企業在兼營不同稅率應稅消費品這個過程中，要盡可能進行單獨銷售和核算，這樣能夠有效降低企業的稅收壓力。

2.2 企業促銷行為的核算

通常情況下，在企業的銷售過程中，為了使產品在更大程度上得以有效銷售，會采用促銷的銷售方式。在進行各種營銷活動之前，企業的財務人員，尤其是稅務崗位的財務人，要積極參與到營銷活動的策劃中，充分考慮到稅務因素，幫助企業合理控制稅務風險。而這種銷售方式與普通的銷售方式有著很大的差別，在增值稅的銷售額方面也有著很大的差異。促銷方式也就是折扣銷售，它主要指的是銷貨方在進行貨物銷售或者應稅勞務的過程中，因為購貨方在商品的購入數量方面十分巨大，而根據具體情況給購貨方更多的價格優惠，在這樣的情況下，商品的折扣是與銷售同時出現的，針對這樣的情況，稅法的相關規定明確表示。例如，如果銷售額和折扣額在一張發票上得以體現，就可以有針對性地把折扣后的余額當成銷售額來進行增值稅計算。如果是在折扣額上面另外加開發票，不管是在財務上進行怎樣的處理，都不能從銷售額中扣去相應的折扣額，這方面的規定，在潛移默化之中為企業拓展了更大的節稅空間。在選擇方案的過程中，企業除了要著重考慮增值稅壓力之外，還要進一步關注其他稅收的負擔，并進行綜合、系統的策劃，使企業稅收成本有效降低，確保企業獲得最大化的經濟效益。

2.3 選擇更利于企業的固定資產折舊方法

有針對性地結合全新的會計制度和稅法，針對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有作出具體的規定，相關企業要在這樣的情況下，有針對性地結合固定資產的性質和具體消耗形式，根據自身的實際情況，科學合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，值得注意的是，從根本上有效確保其“合理性”即可。在這樣的情況下，企業就可以結合自身的實際情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限計提折舊以達到降低稅收成本的根本目的。例如，企業在享受減免稅優惠待遇時，可以通過延長固定資產折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本而獲得節稅收益。如果企業處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇時，縮短固定資產折舊年限，通過這樣的措施，可以有效推進固定資產成本的回收，切實有效地促進后期成本費用前移，前期利潤后移來獲得延期納稅收益。同時，要著重關注資金的時間價值影響。在固定資產價值一定的情況下，無論企業采用何種折舊方法，無論折舊年限長短，計算提取的折舊總額在根本上都是保持一致的，但由于資金受時間價值的影響，選擇不同的折舊方法就會獲得不同的資金時間價值、承受不同的稅收負擔。因為資金會隨著時間的推移而增值，不同時點上同一單位資金的價值是不相等的。在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時就必須采用動態方法來分析，例如，可以先將企業按規定提取的折舊額按當時銀行利率進行貼現后，計算出各折舊方法下計提的折舊費用現值總和及抵稅額現值總和進行比較，在不違反稅法的前提下，選擇能夠帶來最大抵稅現值的折舊方法來計提固定資產折舊。

2.4 可以根據具體情況有效選擇稅務代理

這種方法可以使稅收對生產方面造成的效率損失到得到切實有效的降低。通常意義上，我們所稱之為的實行稅務代理，主要指的是相關的納稅人，有針對性的把涉稅事項全權委托相關的稅務代理機構去進行統籌規劃和具體安排，通過這樣的措施，相關的企業就可以利用更多的時間和精力去進行生產經營活動，從而創造出更多更有效的經濟效益和社會效益，企業通過委托精通稅收法規、財務會計政策的稅務代理人員進行切實有效的辦稅和稅收籌劃，能夠更精準有效的把握前沿的稅收政策導向，使經營決策得到更有效的優化，在最大程度上有效規避納稅義務過程中所出現的偏差或者稅收籌劃中的失誤。

3 結語

綜上所述，有針對性的對于有效降低稅收成本的會計方法選擇進行深入細致的分析，是十分重要而且必要的。相關的企業在具體的經營過程中，要從根本上有效關注稅收的成本核算，針對國家的稅收法律法規以及相應的政策，要進行深入細致的學習和全面掌握，更及時有效的了解和掌握各項政策的動態變化狀況，有針對性的結合自身的財務核算實際，針對稅法與會計制度之間所切實存在的差異進行全面的把握和深入的研究，在最大程度上有效探求出稅收核算過程中所存在的不夠科學合理的地方，從根本上有效保證在法律法規許可的前提下，進行切實有效地與自身發展實際相適應的稅收籌劃，科學合理地選擇相對應的會計方法，使稅收成本得到最大程度的降低。

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