個(gè)人所得稅改革研究

吳丹

[摘 要]個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。從國內(nèi)外個(gè)稅實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，其具有縮小貧富差距，刺激消費(fèi)的作用，恰當(dāng)?shù)膫€(gè)稅改革能夠?qū)⒔?jīng)濟(jì)從投資拉動(dòng)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)帶動(dòng)型，在當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)缺乏增長動(dòng)力的現(xiàn)實(shí)條件下具有重大意義。本文首先對(duì)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的問題，并提出改革建議。

[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅;綜合稅制;自主申報(bào);信息化

[中圖分類號(hào)]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀

我國個(gè)人所得稅自1980年開征，2008年起征點(diǎn)調(diào)整至2000元后，大部分職工的收入仍在免征額以下，上調(diào)免征額對(duì)可支配的增加及消費(fèi)作用不大。2011年首次調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，提高低階層的支配收入，同時(shí)擴(kuò)大了稅率級(jí)距，總的來說，2011年的個(gè)稅改革在可支配收入的增長方面發(fā)揮了積極的作用，但考慮到住房、醫(yī)療、教育等被市場(chǎng)性消費(fèi)取代，對(duì)消費(fèi)刺激作用有所弱化。2018年我國開始了第4次重大個(gè)稅改革，主要呈現(xiàn)5大特點(diǎn)。一是將個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)升至5000元/月;二是減稅呈現(xiàn)向中低收入傾斜的特征，優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，縮小25%稅率的級(jí)距;三是將分類征收過渡為“小綜合”所得征收，工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)勞動(dòng)性所得首次實(shí)行綜合征稅，此項(xiàng)政策被認(rèn)為是我國個(gè)稅改革現(xiàn)代化進(jìn)程的一大突破;四是增加了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目距，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出等，多管齊下減輕中等收入國民的稅收負(fù)擔(dān);五是增加反避稅條款。

回望我國個(gè)稅改革歷史，個(gè)稅征收方式逐步由分類稅制轉(zhuǎn)型為綜合與分類相結(jié)合的稅制，向發(fā)達(dá)國家個(gè)稅制度進(jìn)一步靠攏。同時(shí)，個(gè)稅改革讓更多中低收入群體獲益，有利于促進(jìn)消費(fèi)，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。但是65%的個(gè)稅來自占個(gè)稅繳納群體80%的中低收入者，而占個(gè)稅繳納群體20%的高收入者，占有銀行存款總量80%的比例，其繳納的個(gè)稅比例卻不到稅收收入總量的10%。如果把這些因素聯(lián)系起來分析，不難得出正是廣大的中低收入者在支撐個(gè)人所得稅收，他們正成為巨大的稅負(fù)基數(shù)的貢獻(xiàn)者。

2 現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的問題

2.1 不能體現(xiàn)稅收公平原則

個(gè)人所得稅的目的是為了平衡居民收入，維護(hù)均衡，但現(xiàn)行的個(gè)稅制度卻不能完全體現(xiàn)這一初衷。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅課稅時(shí)忽略了家庭總收入以及個(gè)人收入來源的多元化以及地區(qū)差異等因素的影響，產(chǎn)生了稅收不公平現(xiàn)象。

首先，我國個(gè)人所得稅以個(gè)人作為單位，忽略了家庭總收入。然而家庭是消費(fèi)的主要單位，家庭整體收入水平將直接決定家庭成員生活水準(zhǔn)。所以，不加區(qū)別地對(duì)社會(huì)成員征納同額個(gè)稅，這在形式上是公平的，但卻忽略了家庭之間的差異，造成了實(shí)質(zhì)上的不公平。

其次，改革開放以來，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，開拓了人們的思路也創(chuàng)造了很多新興就業(yè)機(jī)會(huì)，居民收入來源趨于多樣化。2018年個(gè)稅改革以來，由于特許權(quán)使用費(fèi)、稿酬、勞務(wù)報(bào)酬并入綜合所得，取得上述收入的多為專業(yè)型人才或創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)者，對(duì)這部分人才征收過高的稅收不利于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。而真正的高收入人群并不在綜合所得范圍內(nèi)，他們更多的收入來源于資本利得，比如股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股息紅利收入等，這部分收入個(gè)稅稅率是20%，而勞動(dòng)收入最高邊際稅率高達(dá)45%，這顯然不合理。

最后，全國稅收起征點(diǎn)仍然一致，這就意味著北京、上海等大城市個(gè)稅起征點(diǎn)和三線、四線城市仍處于同一起跑線上。中國地區(qū)收入差距非常之大，北京的收入可能和偏遠(yuǎn)地區(qū)的收入差距非常明顯。從3500元到5000元，對(duì)北上深廣是個(gè)不太明顯的數(shù)字，但對(duì)中西部貧困地區(qū)又是一個(gè)非常敏感的變化。起征點(diǎn)的“一刀切”不能反映稅收的區(qū)域公平性。

2.2 個(gè)人所得稅稅收征管存在不足

首先，大規(guī)模自然人自主申報(bào)難度巨大。自主申報(bào)是指根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)則，征稅人需求自行到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理征稅申報(bào)。對(duì)個(gè)人收入實(shí)行綜合課征，需要結(jié)合納稅人自主申報(bào)才能實(shí)現(xiàn)。在現(xiàn)行納稅人自主申報(bào)制度下，每年進(jìn)行申報(bào)的人數(shù)不過數(shù)百萬人。而我國目前個(gè)人所得稅納稅人數(shù)大約每年有1億人，且隨著收入增長和勞動(dòng)人口的增長，納稅人數(shù)還在逐年增長。在個(gè)人所得稅制度改革后，如此龐大的納稅人群體，如果都要納入自主申報(bào)的范圍，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力要求和納稅人承受能力都將是嚴(yán)峻考驗(yàn)。

其次，征管信息系統(tǒng)和社會(huì)配套制度建設(shè)欠缺。實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，需要掌握納稅人詳細(xì)收入、支出等涉稅信息，雖然近年來我國不斷加大對(duì)個(gè)人所得稅的征管力度，在征管水平和信息化建設(shè)水平上都有所提高，然而距離綜合與分類相結(jié)合個(gè)人所得稅制的征管要求仍有一定的距離，特別是在征管信息系統(tǒng)和信息共享機(jī)制的建設(shè)上進(jìn)展緩慢，需要進(jìn)一步完善。除了稅務(wù)部門征管能力建設(shè)之外，個(gè)人所得稅的有效征管還需要社會(huì)配套制度的建設(shè)，包括現(xiàn)金管理、財(cái)產(chǎn)登記、納稅服務(wù)等，然而我國在這些方面的制度建設(shè)和實(shí)踐都有所欠缺。

3 個(gè)人所得稅改革建議

3.1 以家庭為個(gè)稅征收對(duì)象

首先，明確“家庭”的界定。這需要加快我國城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的改革，盡快實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)一體化，規(guī)避單純以戶口界定家庭的弊端;其次，加快我國社會(huì)信用體系和稅務(wù)部門監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)，將個(gè)人隱性收入與家庭成員收入，贍養(yǎng)、撫養(yǎng)人口，家庭成員就業(yè)、教育等具體情況透明化。

3.2 改善個(gè)稅結(jié)構(gòu)

我國現(xiàn)行個(gè)稅對(duì)于非勞動(dòng)所得如股息紅利所得實(shí)行優(yōu)惠性稅收，有完全免稅的，有減半征收的;轉(zhuǎn)讓股票所得免征個(gè)稅;利息所得也是免稅的，與此相比，勞動(dòng)所得則被苛以重稅。建議調(diào)整個(gè)稅結(jié)構(gòu)，對(duì)勞動(dòng)所得予以減稅，對(duì)非勞動(dòng)所得加大稅負(fù)。

3.3 根據(jù)地區(qū)差異實(shí)行起征點(diǎn)動(dòng)態(tài)調(diào)整制

考慮到我國區(qū)域和個(gè)人狀況差異加大，以及通貨膨脹等因素，在制定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)體現(xiàn)區(qū)域差異性、個(gè)體差異性以及指數(shù)變動(dòng)性，使稅制設(shè)計(jì)具有更多“彈性”。例如，在區(qū)域差異方面，根據(jù)各地最低生活水平和居民收入分配水平，在全國層面制定一個(gè)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)浮動(dòng)區(qū)間，設(shè)定一個(gè)浮動(dòng)指數(shù)，同時(shí)授權(quán)國務(wù)院適時(shí)對(duì)其進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。

3.4 加強(qiáng)稅收征管體制和信息共享機(jī)制的建設(shè)

首先，參照企業(yè)所得稅的做法，建立全國統(tǒng)一的自然人涉稅信息系統(tǒng)，要求自然人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)須提供納稅號(hào)碼，以此形成嚴(yán)密的監(jiān)控體系，使稅務(wù)機(jī)關(guān)通過納稅號(hào)碼就能完全了解納稅人的收支狀況，同時(shí)將所有與納稅人相關(guān)的涉稅信息都錄入其中，建立個(gè)人電子稅務(wù)檔案;其次，隨著金稅三期系統(tǒng)的進(jìn)一步完善，應(yīng)細(xì)化各級(jí)政府和有關(guān)管理部門的信息接入機(jī)制，包括信息數(shù)據(jù)提報(bào)的時(shí)限、口徑等，并納入對(duì)各部門的工作考核中。國稅機(jī)關(guān)在利用第三方信息的時(shí)候，就可以直接到第三方稅收監(jiān)管信息反饋系統(tǒng)提取，把‘一對(duì)一的信息交換拓展為‘一對(duì)多的信息數(shù)據(jù)共享。

3.5 培養(yǎng)納稅人自主申報(bào)意識(shí)，加強(qiáng)自行申報(bào)培訓(xùn)

推行自行納稅申報(bào)和明細(xì)申報(bào)工作是實(shí)行綜合與分類相結(jié)合個(gè)人所得稅制的重要基礎(chǔ)，是加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的重要舉措，也是開展風(fēng)險(xiǎn)管理、堵漏增收的重要數(shù)據(jù)來源。北京幾年前就實(shí)現(xiàn)了個(gè)人通過手機(jī)客戶端進(jìn)行年度自主申報(bào)，無須到稅務(wù)局進(jìn)行窗口辦理，但是現(xiàn)實(shí)中自行申報(bào)的情況并不理想，有意識(shí)進(jìn)行自主申報(bào)的人數(shù)比較有限。這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用各種宣傳渠道，加強(qiáng)自主申報(bào)的宣傳和推廣;要加強(qiáng)稅收征管手段的現(xiàn)代化，運(yùn)用科技手段進(jìn)一步完善網(wǎng)上申報(bào)、納稅，方便納稅人，切實(shí)減輕納稅人申報(bào)納稅的難度和壓力;加強(qiáng)對(duì)納稅義務(wù)人的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)和監(jiān)督檢查，強(qiáng)化征管工作;同時(shí)要強(qiáng)化個(gè)人主動(dòng)申報(bào)收入規(guī)定，相應(yīng)加大個(gè)人不如實(shí)申報(bào)、不如實(shí)納稅、不及時(shí)納稅的處罰力度，讓主動(dòng)納稅成為一種自覺。

[參考文獻(xiàn)]

[1] 錢懷安.個(gè)人所得稅改革研究[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2017（02）.

[2] 王樹鋒，徐晗.我國個(gè)人所得稅稅制存在的問題與改革建議[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2017（02）.

[3] 張承剛.關(guān)于個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)思考[J].中國商論，2016（05）.