淺談作業成本法中藥配方顆粒生產線的應用

葉利

【摘要】作業成本法是以“成本對象消耗作業，作業消耗資源”為指導思想，通過成本動因選擇分配并計算成本的方法，本文以作業成本法中藥配方顆粒生產線的應用來闡述作業成本法。

【關鍵詞】作業成本法 ?中藥配方顆粒

作為作業成本法又叫作業成本計算法、作業成本核算法。它以“成本對象消耗作業，作業消耗資源”為指導思想，以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業并據計算作業耗用的資源成本，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象的一種本計算方法。

一、引言

作業成本法的應用從最初的美、英、加等地向澳洲、歐洲、亞洲等地區擴展，行業領域也從制造業拓展到商業、咨詢、服務業、公共部門等。越來超多成功的案例表明運用作業成本法能提高企業管理水平、增加核心競爭力。我國自20世紀初開始對作業成本法的研究，并在各行業中廣泛應用，在提高企業效益、理論及應用創新上多有成效。

二、作業成本法的特點

作業成本法引入了許多新概念，顯示了作業成本計算中各概念之間的關系。作業動因包括資源動因和成本動因，分別是將資源和作業成本進行分配的依據。作業成本法用以下優點：

（1）提供準確的成本信息，有利于管理者決策。作業成本法采用多元素的成本動因分配基準，對成本對象從其與資源消耗的因果關系著手，根據資源動因分配到作業，再按作業動因將作業計算成本對象，為信息的使者提供更精準的成本信息。

（2）有助于控制成本，提高產品的競爭力。采用作業成本法將作業、作業中心、顧客和市場納入了成本核算范圍，以作業成本為中心建立成本核算對象體系，盡可能消除不增加價值的作業，改進可增加價值的作業，降低產品成本，不僅僅關注產品投產過程中的成本，也注重前期的開發與設計，售后的質量服務成本，以提高產品的市場競爭力。

（3）厘清責任中心，便于績效考核。作業本法通過各項作業所歸集的成本信息，能明確劃分為增值作業與非增值作業，高效作業與低效作業，并據以評價各責任中心的績效。

雖然作業成本有上優點，但同樣它也存在著作業區分及成本動因確認困難、選擇具有主觀性、工作量大、實施成本昂貴等缺點。

三、作業成本本在中藥配方顆粒生產線中的應用

大多數企業中藥配方顆粒的成本計算過程中使用按原材料價格分攤的方式，輔助成本的與原材料單位直接聯系，成本信息嚴重失真。中藥配方顆粒在生產過程中呈現出品種多、批次多、批量差異大等特點，生產過程中能耗大，借助于醫藥信息系統實現了從采購訂單、出入庫管理、檢驗、生產、銷售訂單處理等各流程信息傳遞，并借助數據接口實現了生產現場工藝數據、財務數據的轉換與共享，具備良好的作業成本法實施的基礎。

（1）公司以現有的部門、車間為基礎，建立作業成本最直接、最有效的作業劃分方法，這樣減少對原始組織的干擾，還可以最大限度地使用現有的數據。根據中藥配方顆粒現生產情況，根據車間、部門劃分了以下幾項作業：①采購部門：中藥材料采購、輔料及包裝物采購作業。②提取車間：投料及前處理作業、提取濃縮作業、噴霧干燥作業。③制粒車間：稱量混合作業、干法制粒作業、分裝包裝作業。

（2）在將公司的整個生產流程劃分為以上若土作業后，再根據每項作業歸集相關的所有費用，包括人工、折舊費、水電汽費、差旅費等。

（3）作業成本動因的選擇及作業率選擇。在作業成本法的實際實施過程中，成本動因的選擇至關重要，然而成本動因的選擇必須不可避免帶有其主觀性的特點，沒有一個決定性的標準來判斷其準確性、標準性，若選擇了不能準確如實成本信息的動因，則喪失了實施作業成本法的本意。經過分析研究中藥配方顆粒生產品的生產過程，翻閱其工藝資料，初步判斷出每項作業的成本動因后統計相關的數據，驗證成本動因的準確性，經過反復的修改，最終得出以下的結果：

采購作業中心：因訂購的都是廠家交貨方式的合同，采購作業包括設計采購訂單、檢驗、入庫、原料存儲。采購沒有直接成本的發生，作業費用主要包括人工費（含裝卸人員工資）、折舊費、差旅費、電費，采購人員的工資、差旅費是相對固定的，折舊費、電費（倉庫空調）主要是按存儲面積進行分攤，裝卸人員工資按工時進行分攤;

投料及前處理作業中心：該中心的作業主要包括稱重、破碎、投料，所有的工作均為一個批次的標準工藝流程，作業費用主要包括人工費、折舊費、電費，人員使用根據工作批次計量工資，以處理批次進行成本分攤;

提取濃縮作業中心：該中心作業要包括提取、濃縮，作業費用主要包括人工費、折舊費、水電汽費，所有的工作以工時進行作業成本分攤;

噴霧干燥作業中心：該中心的作業主要包括配粒、噴霧、收膏，作業費用主要包括人工費、折舊費、水電汽費，所有的工作以工時進行作業成本分攤;

稱量混合作業中心：該中心主要包括稱重、攪拌兩項作業，作業費用主要包括工費、折舊費、電費，人員使用根據工作批次的計量考核工資且工資成本占比大，以處理批次進行成本分攤;

干法制粒作業中盧：該中心系一體化作業，僅一個流程，作業費用包括人工費、折舊費、水電汽費，所有的工作以工時進行作業成本分攤;

分裝包裝作業中心：該中心作業主要包括內包與外包，作業費用包括人工費、折舊費、電費，人員實行計件制工資，以工作件數為作業成本攤基礎;

經過以上的作業成本分配后，重新計量過的成本與其作業動因相關性提升，甜杏仁、浙貝母、延胡等一百二十余種產品的加工成本較原分配方法成本增加了25%以上，薄荷、玫瑰花等三百余種產品的成本降了10%以上，成本的準確性顯著提高了。

參考文獻：

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