煤礦企業(yè)實施作業(yè)成本法的探究

曹志銘

摘要：有效的成本管理，可以降低企業(yè)成本、增加盈利，也可以指導生產(chǎn)經(jīng)營活動、改進企業(yè)經(jīng)營管理。就目前煤炭企業(yè)在傳統(tǒng)成本法下間接費用分配不合理，造成的成本信息扭曲、成本管理不夠科學的現(xiàn)象，本文以九里山煤礦作業(yè)成本法的試行作為研究對象，探索在煤炭企業(yè)中實施作業(yè)成本法，利用作業(yè)成本法的優(yōu)勢，增強了企業(yè)深挖潛力、降本增盈、提質增效的能力。

關鍵詞：作業(yè)成本法 煤炭企業(yè) 必要性 實施

為適應集團公司戰(zhàn)略發(fā)展的要求，九里山煤礦努力開辟新的經(jīng)營管理思路，提升礦井整體經(jīng)營管理水平，但是目前的成本管理已不能滿足當前礦井發(fā)展戰(zhàn)略的需求。作業(yè)成本法采用“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的成本核算模式，可以準確的反映資源消耗的情況，有助于成本管理水平的提升。基于作業(yè)成本法的自身優(yōu)勢，九里山礦決定試推行作業(yè)成本法。

一、作業(yè)成本法基本原理

作業(yè)成本法管理是目前財務管理中較為科學的成本管理理念。作業(yè)成本法是一種在成本核算中可以將間接費用更準確地歸集到產(chǎn)品成本中的成本管理方法，主要是將企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營流程劃分成一系列相互關聯(lián)的具體作業(yè)，企業(yè)每一項具體作業(yè)都要耗用一定的各項資源;同時，產(chǎn)品是通過一系列相關聯(lián)的作業(yè)最終生產(chǎn)出來的。產(chǎn)品的產(chǎn)生源于具體的生產(chǎn)作業(yè)，生產(chǎn)作業(yè)的進行又直接耗用各項資源，作業(yè)起著連接費用和產(chǎn)品的作用。

每個企業(yè)的整個生產(chǎn)過程都是由一連串互相關聯(lián)的、具體的工序組成。在作業(yè)成本法下，首先根據(jù)企業(yè)自身實際生產(chǎn)流程，對本單位生產(chǎn)工序進行梳理，將生產(chǎn)工序確認為作業(yè)中心;其次結合煤礦生產(chǎn)成本核算的實際情況，將成本要素歸類建立作業(yè)資源庫;最后將各項資源消耗歸集加總，按照作業(yè)與產(chǎn)品之間的關聯(lián)關系，再將每個資源庫分解至每個產(chǎn)品，最終完成成本計算。不能直接歸集到產(chǎn)品的成本，則先歸集到相關作業(yè)，再將相關的作業(yè)成本分配到具體產(chǎn)品。

二、實施作業(yè)成本法的必要性

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，一方面礦井的煤炭生產(chǎn)機械化程度越來越高，生產(chǎn)過程也變得越來越復雜;另一方面客戶對煤炭的需求也呈現(xiàn)出多樣化趨勢，單一品種的煤炭產(chǎn)品已經(jīng)無法滿足所有用戶的需求。在煤炭企業(yè)發(fā)展過程中，也逐步暴露出現(xiàn)行成本管理的不足和缺陷。

（一）間接費用分配不夠合理。隨著煤炭企業(yè)的逐步發(fā)展，生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用占整個生產(chǎn)成本的比重也越來越大，傳統(tǒng)的煤炭成本的核算，簡單的將制造費用一次性計入原煤生產(chǎn)成本，缺乏真實性，造成成本信息的嚴重失真現(xiàn)象。失真成本數(shù)據(jù)影響礦井領導的管理決策，進而影響煤炭產(chǎn)品的最終銷售結果。所以，九里山礦很有必要推行作業(yè)成本法，將成本核算的深度從原來的“產(chǎn)量”層次延伸到更深層次——“作業(yè)”，進行更加科學、有效的成本核算，從而減少成本核算中的信息失真現(xiàn)象，提升礦井成本核算的真實度。

（二）成本管理不夠科學。目前九里山礦是采用上下結合，最終上級公司核批后確定的年度、季度、月度成本目標，然后礦井再將目標逐一分解至各個區(qū)隊科室，相應的期間末，上級公司對礦井進行考核，礦井也對各個基層部室的成本執(zhí)行情況進行考核分析。顯而易見，礦井當前的成本管理只是停留在對已經(jīng)發(fā)生的成本進行核算和評價，而缺乏科學的成本事前預算和成本執(zhí)行的事中控制，成本的過程執(zhí)行環(huán)節(jié)比較薄弱，成本控制性較差，不能很好的發(fā)揮出成本管理的最終目標。所以，煤炭企業(yè)應該運用作業(yè)成本法提高成本管理水平。作業(yè)成本法通過歷史數(shù)據(jù)法、經(jīng)驗法、先進單位標桿法等測定標準成本（消耗定額），通過運用作業(yè)成本預算的原理，制定較為科學可行的成本預算，以科學的預算成本來約束成本執(zhí)行的過程，加強過程控制，建立執(zhí)行過程中的節(jié)超獎懲機制，最后再對比分析預算數(shù)和實際發(fā)生數(shù)。這樣不僅做好成本管理的事前預算工作，也嚴格落實成本管理的執(zhí)行，最后總結分析為下一期生產(chǎn)經(jīng)營做好指引。

總體來說，九里山礦引入作業(yè)成本法逐漸替代當前成本管理方法，使礦井成本管理水平提升到一個新的臺階，也提升礦井企業(yè)管理的水平。

三、建立作業(yè)成本管理體系

為進一步加強成本管控力度，完善成本管控體系，提升企業(yè)成本管理水平，以河南能源“管理提升”為契機，根據(jù)集團公司成本管理指導意見，九里山礦決定推行作業(yè)成本管理工作，細化成本核算，明確管控責任，建立企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程控制體系。

煤炭企業(yè)生產(chǎn)是一個連續(xù)的過程，生產(chǎn)過程由一系列具體的作業(yè)組成，每一個作業(yè)的進行都會消耗各種資源。根據(jù)作業(yè)成本法“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的核心理念，九里山礦建立作業(yè)成本管理體系主要有以下步驟：

第一步，劃分作業(yè)中心。按照一般生產(chǎn)過程將生產(chǎn)作業(yè)劃分成若干作業(yè)中心，比如掘進作業(yè)中心、回采作業(yè)中心、一通三防作業(yè)中心、洗選作業(yè)中心等。

第二步，規(guī)范成本對象。成本對象即礦井需要計量成本的載體，按照煤礦作業(yè)成本核算的需求，在實際操作過程中，應將各類成本對象具體化到明確的盤區(qū)、工作面、巷道燈，并保持成本對象名稱在各核算期間一致。

第三步，成立作業(yè)資源庫。為了簡化作業(yè)成本核算的過程，結合煤礦生產(chǎn)核算的實際情況，將薪酬、材料、電費、折舊、修理費、特殊費（安全費、塌陷補償費、維間費、環(huán)保費）等成本要素直接列入作業(yè)資源庫，成立材料資源庫、人力資源庫、電力資源庫、資產(chǎn)資源庫等。

第四步，計算作業(yè)中心成本。將歸集匯總的各資源庫分配到各個作業(yè)中心，計算出各作業(yè)中心的各項資源消耗總額。

第五步，計算原煤成本。根據(jù)各作業(yè)中心與產(chǎn)品的關系，將各作業(yè)中心的資源消耗總額歸類到不同品種的煤炭產(chǎn)品中，計算出各品種煤的總成本及單位成本。

此外，九里山礦在推行作業(yè)成本管理的過程中，在建立完善的作業(yè)成本管理體系的基礎上主要做好以下幾方面的輔助配套工作。

一是做好事前的預算管理。依據(jù)礦井生產(chǎn)經(jīng)營計劃，利用科學的成本預算對礦井經(jīng)營期的作業(yè)量與資源消耗量進行預計：二是做好事中的成本控制。將成本預算作為預算期內礦井生產(chǎn)經(jīng)營的成本管控依據(jù)，嚴肅對待制定的作業(yè)成本預算，建立預算報告制度，預算管理小組負責監(jiān)控作業(yè)中心的資源使用情況，督促成本預算的良好執(zhí)行;三是做好事后的成本分析。通過對比分析事前成本預算數(shù)和經(jīng)過嚴格執(zhí)行后的實際作業(yè)成本數(shù)，不僅可以幫助煤炭企業(yè)優(yōu)化作業(yè)工藝，提高作業(yè)效率和降低成本，并且可以將成本信息反饋到下一期成本預算編制工作中，指導下期成本管理的方向;四是做好成本責任業(yè)績考核。選取科學的考核指標對作業(yè)成本管理的各個環(huán)節(jié)進行考核管理，考核對象涵蓋礦井的每一位員工，讓作業(yè)成本管理真正扎根于作業(yè)。

四、結語

作業(yè)成本法是目前較為先進成本管理方法，有其優(yōu)點也有其的不足之處。九里山礦在推行實施作業(yè)成本法，可謂摸著石頭過河，總結九里山礦在試行作業(yè)成本管理過程中的重要舉措，總結幾點以便后續(xù)借鑒之用。首先，主要領導一把手負責。作業(yè)成本法推行需要各個部門的積極配合，企業(yè)主要領導必須高度重視，成立作業(yè)成本管理委員會，構建作業(yè)成本管理的長效機制，才能有始有終的推廣實施;其次，在礦區(qū)大力宣傳，加深職工對作業(yè)成本管理的認識，提高全員參與能力;最后，如果所有數(shù)據(jù)都人工錄入和匯總，工作量大、準確低，管理信息無法共享。所以，實現(xiàn)作業(yè)成本管理的信息化，可以使各作業(yè)環(huán)節(jié)信息按照流程、權限等在組織、部門、崗位等層面實時共享，使橫向的作業(yè)成本業(yè)務上下環(huán)節(jié)、縱向的各級組織之間形成全面管控的局面。