納稅評估優化的國內外經驗與借鑒

文梅

摘要：隨著納稅評估工作的日益深入，納稅評估存在的問題日益凸顯，為了更好地解決目前納稅評估工作存在的問題，借鑒國內外納稅評估優化的經驗，基于實際情況出發，因地制宜地運用到實踐中，提出納稅評估組織體系健全、稅收信息渠道多樣化、稅收風險識別體系成熟以及納稅評估人員操作熟練等經驗。

關鍵詞：納稅評估;優化;經驗借鑒

中圖分類號：F810? ? 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）06-0079-02

一、國外納稅評估優化的經驗

（一）美國的稅收遵從測算系統

美國專家學者對于納稅遵從理論的研究起源于20世紀60年代，目前美國已經形成了以納稅人遵從判別程序為基礎的較為完善的納稅評估程序，具體來說納稅人遵從判別程序主要可以分五個步驟來實施：第一步，初步簡單篩選環節。第二步，深入分析測算環節。第三步，內部自檢修正環節。第四步，聯合檢查修正環節。第五步，特殊審計程序環節。美國的納稅評估信息化程度比較高，通過判別式函數系統模型，對于歷史數據和平行數據進行橫縱向對比，分析篩選得出發生不遵從行為可能性最大的納稅人。

（二）日本兩步走的納稅評估模式

日本的稅務審計部門主要負責日本的納稅評估，日本的稅務審計按照審計的難度、是否存在疑點等可以劃分為辦公室審計和實地審計兩步走模式。實地審計是辦公室審計的深入擴展和延伸。辦公室審計相對較為簡單，是審計人員對于納稅人的納稅申報表進行審計，審計人員根據相同行業、相同規模企業的數據資料進行橫向對比，以及企業自身的同期歷史資料進行縱向對比，以單個納稅人以及其歸屬的行業為主體分別開展審計工作。實地審計是指在辦公室審計發現疑點時進行的進一步審計。實地審計要求審計人員深入實際工作場所，研究企業賬簿、庫存商品、銀行對賬單等，對企業進行詳細的審計。在對納稅人進行審計后，日本稅務部門根據納稅評估結果，以及納稅人自身會計制度是否健全等綜合來考慮是核發藍色申報表還是白色申報表，不同顏色的優惠力度不同。

（三）德國的高效信息管理制度

德國對納稅評估人員設立了較高的門檻，并不是任何人都可以從事稅務審計工作。德國要求從事納稅評估工作的審計人員有較高的專業技能和超過四年的實踐工作經驗，既要有專業技能又要有實操技能，要具有較強的發現問題和處理問題的綜合能力。首先由稅務機關對所評估企業行業類別的稅收負擔率、盈利水平、成本收益率等指標數據初步摸底，將不同信息渠道收集的納稅人信息進行篩選匯總，保證信息的真實準確性。然后將調查以及測算的信息數據輸入計算機系統，按照分值自動生成被調查對象清冊，納稅評估工作人員再依據納稅申報表、企業財務報表以及相關資料進行分析，最終確定實地檢查戶數。德國的高效信息管理制度在于德國充分利用計算機技術模型在納稅評估中的作用，再加上德國高度重視評估工作人員的綜合素質水平，雙管齊下，最終確保德國納稅評估工作高質高效運轉。

二、國內納稅評估優化的經驗

（一）南京市稅務局風險管理監控體系

南京市稅務局確定以風險管理為指導方針，建立完善風險管理運行機制，并結合當地實際情況，制定了一套適合自身的風險管理評估平臺。該平臺由江蘇省地稅局主導建設并推廣，總共分為兩期，一期平臺于2011年6月建成使用，二期平臺于2013年建成使用。南京市稅務局在建設稅收風險管理監督機制時，全面統籌分級負責的工作機制，并成立了專門的風險評估局，依靠風險評估指標模型對風險進行識別，然后進行風險等級排序，對不同等級的風險，區別對待，做到有限資源的最大化利用。除此之外，南京市局還專門成立稅收風險管理機制運行小組，以便加強對于稅收風險進行組織領導和監督，對于重大風險應對具有決定權，能夠對涉及多部門、多地區的管理事項進行統籌協調工作。與此同時南京還加快推進建立納稅評估模型和風險監控模型，風險監控模型以風險特征為中軸，引導風險指標的建設與開發，并規范風險指標建設流程，規范模型的建設，并且高度關注模型成效，在實踐中不斷進行修正。

（二）石河子稅務局經驗式風險識別納稅評估

“經驗式風險識別”是當前石河子納稅評估的真實寫照，石河子稅務局納稅評估工作經歷了幾年的實踐探索，取得了較好的成績。石河子稅務局從增值稅入手，根據一般納稅人的增值稅繳納情況，憑借綜合征管軟件系統提供的相關資料數據進行增值稅納稅評估，雖然在信息來源和評估準確性上有待提高，但是是石河子稅務局進行納稅評估的一次嘗試。2007年，石河子稅務局引入稅收風險理念，并植入納稅評估工作中，石河子稅務局從最初申報表的簡單分析，到依據數據分析報告，稅收征管狀況分析，預警以及風險管理，實現提前預警、監控前置，開始逐步從增值稅單一評估發展成為對企業所得稅進行評估。2012年4月，石河子稅務局結合稅源專業化管理，開始探索團隊化稅收風險識別、集體和個人風險應對的納稅評估管理模式。

（三）武漢市稅務局注重分權制衡化納稅評估

武漢市稅務局是全國首家并且也是全國少數在全市推行稅收征管改革的稅務局。在2011年，武漢市稅務局在全市開展稅收征管改革。其中最重要的改革就是“三專八化”，三專，包括建設專業化流程及崗責體系、組建專業的納稅評估機構以及專控的考核評價運行機制。建設專業化流程及崗責體系，即對各個崗位的工作人員進行專業化分工，根據具體的崗位、工作職責等進行具體的崗責設定。組建專業的納稅評估機構，提高納稅評估的專業化和準確性，專人做專事。專控的考核評價運行機制則是指對于所有的納稅評估人員的納稅評估的過程及結果實施全方位的監控評價。“八化”則分別是指，分工專業化、流程扁平化、服務優質化、支撐信息化、控管協作化、人才轉能化以及風險防控化。

三、國內外納稅評估優化的借鑒

（一）納稅評估指標體系健全

納稅評估工作是一項涉及多部門、多人員、信息量大并且綜合性高的復雜工作。只有具備了精準的納稅評估、合理的征稅方式，才能夠證明這個國家納稅評估發展已經趨于成熟化。健全的納稅評估組織體系對于提高納稅評估效率十分重要。合理、可靠的機構設置是提高納稅評估工作效率的前提，按照法律規定設置相應的納稅評估部門和崗位，崗責明確，分工合理，才可以保證工作效率。武漢市稅務局在納稅評估組織體系的設立上值得借鑒，實施“三專八化”的稅收征管改革，強調明確崗責，加強監督，分工專業等正是體現了構建健全的納稅評估指標體系的要求。

（二）納稅信息收集渠道多樣化

目前稅務機關納稅信息收集渠道趨向于多元化，除了通過納稅人提交的各類納稅信息申報表被動獲取信息之外，還應該主動與其他相關單位有效溝通，通過多樣化的納稅信息收集渠道從而獲得更為真實準確的納稅信息，以保證納稅評估的真實性。信息數據是稅務人員進行納稅評估的前提。因此，信息收集渠道的多樣化十分重要。德國實施高效信息管理制度。美國在進行稅收遵從測算系統時，與外部信息進行匹配核查。日本對于辦公室審計存在問題的企業進行實地審計，到企業生產經營地進行檢查核實相關企業信息資料等，都體現了發達國家對于納稅信息收集渠道的多樣化。

（三）納稅風險評估識別體系成熟

向納稅風險識別模型輸入相關企業數據資料，通過納稅風險識別評估模型進行相應的測算，與預警值進行比對，發現企業存在的異常值，進而發現企業存在的稅收風險點，只有成熟的納稅風險識別體系才能充分利用現代化信息技術和相關數據資料，南京市稅務局搭建風險管理監督體系，以風險監控模型以風險特征為中軸，引導風險指標的建設與開發，并規范風險指標建設流程，規范模型的建設，并且高度關注模型成效，在實踐中不斷進行修正就體現了成熟納稅風險識別體系的重要性，美國在構建稅收遵從測算系統時，也引入了納稅風險識別體系，通過納稅風險識別體系的構建，提高納稅人依法納稅的意識，提高納稅人的納稅遵從度。

（四）納稅評估人員操作熟練

納稅評估人員的操作技能是否熟練，是納稅評估高效與否的決定因素。伴隨著現代化信息技術的高速發展，納稅評估模型的創建引用，納稅評估日益趨于智能化。但是目前尚不能完全依靠信息技術，還要求評估人員具有一定的專業技能和實操技能。德國在進行納稅評估工作時，對于納稅評估工作人員的素質有較高的要求，設立了較高的就業門檻，并不是任何人都可以從事稅務審計工作。德國要求從事納稅評估工作的審計人員有較高的專業技能和實踐工作經驗，既要有專業技能又要有實操技能，要具有較強的發現問題和處理問題的綜合能力。石河子稅務局的“經驗式風險識別評估模型”也是體現了稅務工作人員專業技能的重要性，只有納稅評估人員擁有扎實的專業基礎和實操技能，才能夠及時察覺納稅申報表存在的異常，從而要求納稅人在規定時間內進行改正，優化納稅評估工作。

參考文獻：

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[責任編輯：王 旸]