納稅評估優(yōu)化的國內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)與借鑒

文梅

摘要：隨著納稅評估工作的日益深入，納稅評估存在的問題日益凸顯，為了更好地解決目前納稅評估工作存在的問題，借鑒國內(nèi)外納稅評估優(yōu)化的經(jīng)驗(yàn)，基于實(shí)際情況出發(fā)，因地制宜地運(yùn)用到實(shí)踐中，提出納稅評估組織體系健全、稅收信息渠道多樣化、稅收風(fēng)險(xiǎn)識別體系成熟以及納稅評估人員操作熟練等經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞：納稅評估;優(yōu)化;經(jīng)驗(yàn)借鑒

中圖分類號：F810? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）06-0079-02

一、國外納稅評估優(yōu)化的經(jīng)驗(yàn)

（一）美國的稅收遵從測算系統(tǒng)

美國專家學(xué)者對于納稅遵從理論的研究起源于20世紀(jì)60年代，目前美國已經(jīng)形成了以納稅人遵從判別程序?yàn)榛A(chǔ)的較為完善的納稅評估程序，具體來說納稅人遵從判別程序主要可以分五個步驟來實(shí)施：第一步，初步簡單篩選環(huán)節(jié)。第二步，深入分析測算環(huán)節(jié)。第三步，內(nèi)部自檢修正環(huán)節(jié)。第四步，聯(lián)合檢查修正環(huán)節(jié)。第五步，特殊審計(jì)程序環(huán)節(jié)。美國的納稅評估信息化程度比較高，通過判別式函數(shù)系統(tǒng)模型，對于歷史數(shù)據(jù)和平行數(shù)據(jù)進(jìn)行橫縱向?qū)Ρ龋治龊Y選得出發(fā)生不遵從行為可能性最大的納稅人。

（二）日本兩步走的納稅評估模式

日本的稅務(wù)審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)日本的納稅評估，日本的稅務(wù)審計(jì)按照審計(jì)的難度、是否存在疑點(diǎn)等可以劃分為辦公室審計(jì)和實(shí)地審計(jì)兩步走模式。實(shí)地審計(jì)是辦公室審計(jì)的深入擴(kuò)展和延伸。辦公室審計(jì)相對較為簡單，是審計(jì)人員對于納稅人的納稅申報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員根據(jù)相同行業(yè)、相同規(guī)模企業(yè)的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋约捌髽I(yè)自身的同期歷史資料進(jìn)行縱向?qū)Ρ龋詥蝹€納稅人以及其歸屬的行業(yè)為主體分別開展審計(jì)工作。實(shí)地審計(jì)是指在辦公室審計(jì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)時進(jìn)行的進(jìn)一步審計(jì)。實(shí)地審計(jì)要求審計(jì)人員深入實(shí)際工作場所，研究企業(yè)賬簿、庫存商品、銀行對賬單等，對企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)。在對納稅人進(jìn)行審計(jì)后，日本稅務(wù)部門根據(jù)納稅評估結(jié)果，以及納稅人自身會計(jì)制度是否健全等綜合來考慮是核發(fā)藍(lán)色申報(bào)表還是白色申報(bào)表，不同顏色的優(yōu)惠力度不同。

（三）德國的高效信息管理制度

德國對納稅評估人員設(shè)立了較高的門檻，并不是任何人都可以從事稅務(wù)審計(jì)工作。德國要求從事納稅評估工作的審計(jì)人員有較高的專業(yè)技能和超過四年的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，既要有專業(yè)技能又要有實(shí)操技能，要具有較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)問題和處理問題的綜合能力。首先由稅務(wù)機(jī)關(guān)對所評估企業(yè)行業(yè)類別的稅收負(fù)擔(dān)率、盈利水平、成本收益率等指標(biāo)數(shù)據(jù)初步摸底，將不同信息渠道收集的納稅人信息進(jìn)行篩選匯總，保證信息的真實(shí)準(zhǔn)確性。然后將調(diào)查以及測算的信息數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，按照分值自動生成被調(diào)查對象清冊，納稅評估工作人員再依據(jù)納稅申報(bào)表、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表以及相關(guān)資料進(jìn)行分析，最終確定實(shí)地檢查戶數(shù)。德國的高效信息管理制度在于德國充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)模型在納稅評估中的作用，再加上德國高度重視評估工作人員的綜合素質(zhì)水平，雙管齊下，最終確保德國納稅評估工作高質(zhì)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、國內(nèi)納稅評估優(yōu)化的經(jīng)驗(yàn)

（一）南京市稅務(wù)局風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控體系

南京市稅務(wù)局確定以風(fēng)險(xiǎn)管理為指導(dǎo)方針，建立完善風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行機(jī)制，并結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，制定了一套適合自身的風(fēng)險(xiǎn)管理評估平臺。該平臺由江蘇省地稅局主導(dǎo)建設(shè)并推廣，總共分為兩期，一期平臺于2011年6月建成使用，二期平臺于2013年建成使用。南京市稅務(wù)局在建設(shè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督機(jī)制時，全面統(tǒng)籌分級負(fù)責(zé)的工作機(jī)制，并成立了專門的風(fēng)險(xiǎn)評估局，依靠風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)模型對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，然后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級排序，對不同等級的風(fēng)險(xiǎn)，區(qū)別對待，做到有限資源的最大化利用。除此之外，南京市局還專門成立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制運(yùn)行小組，以便加強(qiáng)對于稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行組織領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，對于重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對具有決定權(quán)，能夠?qū)ι婕岸嗖块T、多地區(qū)的管理事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)工作。與此同時南京還加快推進(jìn)建立納稅評估模型和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控模型，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控模型以風(fēng)險(xiǎn)特征為中軸，引導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的建設(shè)與開發(fā)，并規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)建設(shè)流程，規(guī)范模型的建設(shè)，并且高度關(guān)注模型成效，在實(shí)踐中不斷進(jìn)行修正。

（二）石河子稅務(wù)局經(jīng)驗(yàn)式風(fēng)險(xiǎn)識別納稅評估

“經(jīng)驗(yàn)式風(fēng)險(xiǎn)識別”是當(dāng)前石河子納稅評估的真實(shí)寫照，石河子稅務(wù)局納稅評估工作經(jīng)歷了幾年的實(shí)踐探索，取得了較好的成績。石河子稅務(wù)局從增值稅入手，根據(jù)一般納稅人的增值稅繳納情況，憑借綜合征管軟件系統(tǒng)提供的相關(guān)資料數(shù)據(jù)進(jìn)行增值稅納稅評估，雖然在信息來源和評估準(zhǔn)確性上有待提高，但是是石河子稅務(wù)局進(jìn)行納稅評估的一次嘗試。2007年，石河子稅務(wù)局引入稅收風(fēng)險(xiǎn)理念，并植入納稅評估工作中，石河子稅務(wù)局從最初申報(bào)表的簡單分析，到依據(jù)數(shù)據(jù)分析報(bào)告，稅收征管狀況分析，預(yù)警以及風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)提前預(yù)警、監(jiān)控前置，開始逐步從增值稅單一評估發(fā)展成為對企業(yè)所得稅進(jìn)行評估。2012年4月，石河子稅務(wù)局結(jié)合稅源專業(yè)化管理，開始探索團(tuán)隊(duì)化稅收風(fēng)險(xiǎn)識別、集體和個人風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的納稅評估管理模式。

（三）武漢市稅務(wù)局注重分權(quán)制衡化納稅評估

武漢市稅務(wù)局是全國首家并且也是全國少數(shù)在全市推行稅收征管改革的稅務(wù)局。在2011年，武漢市稅務(wù)局在全市開展稅收征管改革。其中最重要的改革就是“三專八化”，三專，包括建設(shè)專業(yè)化流程及崗責(zé)體系、組建專業(yè)的納稅評估機(jī)構(gòu)以及專控的考核評價運(yùn)行機(jī)制。建設(shè)專業(yè)化流程及崗責(zé)體系，即對各個崗位的工作人員進(jìn)行專業(yè)化分工，根據(jù)具體的崗位、工作職責(zé)等進(jìn)行具體的崗責(zé)設(shè)定。組建專業(yè)的納稅評估機(jī)構(gòu)，提高納稅評估的專業(yè)化和準(zhǔn)確性，專人做專事。專控的考核評價運(yùn)行機(jī)制則是指對于所有的納稅評估人員的納稅評估的過程及結(jié)果實(shí)施全方位的監(jiān)控評價。“八化”則分別是指，分工專業(yè)化、流程扁平化、服務(wù)優(yōu)質(zhì)化、支撐信息化、控管協(xié)作化、人才轉(zhuǎn)能化以及風(fēng)險(xiǎn)防控化。

三、國內(nèi)外納稅評估優(yōu)化的借鑒

（一）納稅評估指標(biāo)體系健全

納稅評估工作是一項(xiàng)涉及多部門、多人員、信息量大并且綜合性高的復(fù)雜工作。只有具備了精準(zhǔn)的納稅評估、合理的征稅方式，才能夠證明這個國家納稅評估發(fā)展已經(jīng)趨于成熟化。健全的納稅評估組織體系對于提高納稅評估效率十分重要。合理、可靠的機(jī)構(gòu)設(shè)置是提高納稅評估工作效率的前提，按照法律規(guī)定設(shè)置相應(yīng)的納稅評估部門和崗位，崗責(zé)明確，分工合理，才可以保證工作效率。武漢市稅務(wù)局在納稅評估組織體系的設(shè)立上值得借鑒，實(shí)施“三專八化”的稅收征管改革，強(qiáng)調(diào)明確崗責(zé)，加強(qiáng)監(jiān)督，分工專業(yè)等正是體現(xiàn)了構(gòu)建健全的納稅評估指標(biāo)體系的要求。

（二）納稅信息收集渠道多樣化

目前稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅信息收集渠道趨向于多元化，除了通過納稅人提交的各類納稅信息申報(bào)表被動獲取信息之外，還應(yīng)該主動與其他相關(guān)單位有效溝通，通過多樣化的納稅信息收集渠道從而獲得更為真實(shí)準(zhǔn)確的納稅信息，以保證納稅評估的真實(shí)性。信息數(shù)據(jù)是稅務(wù)人員進(jìn)行納稅評估的前提。因此，信息收集渠道的多樣化十分重要。德國實(shí)施高效信息管理制度。美國在進(jìn)行稅收遵從測算系統(tǒng)時，與外部信息進(jìn)行匹配核查。日本對于辦公室審計(jì)存在問題的企業(yè)進(jìn)行實(shí)地審計(jì)，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營地進(jìn)行檢查核實(shí)相關(guān)企業(yè)信息資料等，都體現(xiàn)了發(fā)達(dá)國家對于納稅信息收集渠道的多樣化。

（三）納稅風(fēng)險(xiǎn)評估識別體系成熟

向納稅風(fēng)險(xiǎn)識別模型輸入相關(guān)企業(yè)數(shù)據(jù)資料，通過納稅風(fēng)險(xiǎn)識別評估模型進(jìn)行相應(yīng)的測算，與預(yù)警值進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的異常值，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，只有成熟的納稅風(fēng)險(xiǎn)識別體系才能充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)和相關(guān)數(shù)據(jù)資料，南京市稅務(wù)局搭建風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督體系，以風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控模型以風(fēng)險(xiǎn)特征為中軸，引導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的建設(shè)與開發(fā)，并規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)建設(shè)流程，規(guī)范模型的建設(shè)，并且高度關(guān)注模型成效，在實(shí)踐中不斷進(jìn)行修正就體現(xiàn)了成熟納稅風(fēng)險(xiǎn)識別體系的重要性，美國在構(gòu)建稅收遵從測算系統(tǒng)時，也引入了納稅風(fēng)險(xiǎn)識別體系，通過納稅風(fēng)險(xiǎn)識別體系的構(gòu)建，提高納稅人依法納稅的意識，提高納稅人的納稅遵從度。

（四）納稅評估人員操作熟練

納稅評估人員的操作技能是否熟練，是納稅評估高效與否的決定因素。伴隨著現(xiàn)代化信息技術(shù)的高速發(fā)展，納稅評估模型的創(chuàng)建引用，納稅評估日益趨于智能化。但是目前尚不能完全依靠信息技術(shù)，還要求評估人員具有一定的專業(yè)技能和實(shí)操技能。德國在進(jìn)行納稅評估工作時，對于納稅評估工作人員的素質(zhì)有較高的要求，設(shè)立了較高的就業(yè)門檻，并不是任何人都可以從事稅務(wù)審計(jì)工作。德國要求從事納稅評估工作的審計(jì)人員有較高的專業(yè)技能和實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，既要有專業(yè)技能又要有實(shí)操技能，要具有較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)問題和處理問題的綜合能力。石河子稅務(wù)局的“經(jīng)驗(yàn)式風(fēng)險(xiǎn)識別評估模型”也是體現(xiàn)了稅務(wù)工作人員專業(yè)技能的重要性，只有納稅評估人員擁有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)和實(shí)操技能，才能夠及時察覺納稅申報(bào)表存在的異常，從而要求納稅人在規(guī)定時間內(nèi)進(jìn)行改正，優(yōu)化納稅評估工作。

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[責(zé)任編輯：王 旸]