大數據環境下開展經濟責任審計的幾點思考

王冬蓮　石燦　楊陽

摘 要 隨著社會各領域信息化的高速發展，以電子數據為代表的信息資源大集中模式逐漸成為各類審計信息存儲的主流。因此，傳統的孤立分析數據，單純依靠經驗發現問題的審計方式已經無法適應當今環境下經濟責任審計的需要。大數據環境下如何開展經濟責任審計，是當前審計人員面臨的嚴峻課題和挑戰。本文從介紹大數據的概念和特征入手，分析了大數據對經濟責任審計的積極影響，大數據環境下經濟責任審計面臨的問題和挑戰，探討了大數據環境下開展經濟責任審計的思路和對策。

關鍵詞 大數據 經濟責任審計 挑戰 思路

一、大數據的概念和特征

來自維基百科的定義，大數據（英語：Big data或Megadata）或稱巨量數據、海量數據、大資料，指的是所涉及的數據量規模，巨大到無法通過人工進行數據處理；在合理時間內實現截取、管理、處理，從而整理成人類所能解讀的形式的信息。大數據幾乎無法使用大多數的數據庫管理系統進行處理，而必須使用“在數十、數百甚至數千臺服務器上同時平行運行的軟件”。大數據的定義取決于持有數據組的機構的能力，以及其平常用來處理分析數據的軟件的能力。大數據對象既可能是實際的、有限的數據集合，如某個政府部門或企業掌握的數據庫，也可能是虛擬的、無限的數據集合，如微博、微信、社交網絡上的全部信息。大數據具有5個主要的技術特點，人們將其總結為“5V”特征，即Volume（大體量，可從數百TB到數十數百PB甚至EB的規模）、Variety（多樣性，大數據包括各種格式和形態的數據）、Velocity（時效性，很多大數據需要在一定的時間內得到及時處理）、Veracity（準確性，處理的結果要保證一定的準確性）、Value（大價值，大數據包含很多深度的價值，大數據分析挖掘和利用將帶來巨大的商業價值）。[1]

二、大數據對經濟責任審計的積極影響

大數據在經濟責任審計中應用的核心是，利用數據可視化分析、數據挖掘算法、預測分析能力、語義引擎、數據質量和數據管理等大數據分析技術，對審計數據進行快速處理、信息挖掘和多維度分析。[2]利用大數據分析技術開展經濟責任審計，可以實現從整體視角對審計對象進行較為全面立體式多角度、多維度數據分析，從而更有利于提高發現問題的概率，有利于提高審計效率，降低審計風險。大數據技術對經濟責任審計帶來了以下積極影響：

（一）拓寬了審計工作的發展方式

大數據時代的到來，使得經濟責任審計工作不再拘泥于信息滯后和人工處理的困境。可以利用云服務器、應用軟件等工具，幫助審計人員收集、分析和處理龐大的數據信息，提高審計工作的效率和實效性。傳統的審計方式是提取被審計單位的數據進行分析；而大數據下的審計方式，拓寬了審計信息收集的渠道，同時也可以通過歸類的管理模式，對審計信息數據進行快速的整理分類，幫助審計人員快速開展深層次的審計。

（二）提高了現有信息數據的價值

大數據的價值不再單純地源于它的基本用途，而更多源于它的二次利用。比如，歷年的審計項目積累了各種各樣的數據，可用數據越來越龐大。如何將現有紛繁復雜的數據利用好，應該是當前審計工作的重點問題。此外，大數據的價值還在于它的關聯分析。當多重歷史數據組合在一起時，有時候審計人員會無所適從，不知如何下手。所以如何將審計歷史數據信息，與當前審計項目進行跨行業、跨領域的綜合比對和關聯分析，成為當前審計工作的難點問題。

（三）轉變了現有審計模式

由于目前的經濟責任審計工作受到人力、物力、時間的限制，審計人員無法完全做到對所有審計數據進行全面的收集和分析。而大數據可以幫助審計人員更加精準定位問題所在，減少當前審計工作的片面性和局部性。同時，正是由于大數據的存在，使得審計工作的啟動不再局限在審計項目開始時，而是可以對領導干部任職期間的企業經營管理進行全流程在線監督；確保審計的及時性，提高經濟責任審計的水平和質量。

三、大數據環境下經濟責任審計面臨的問題和挑戰

（一）相關法律法規建設滯后，限制了大數據審計的發展

目前，審計人員主要按照《國家審計準則》進行實務操作，審計準則對審計取證、審計分析方法的規定一定程度上還停留于傳統的審計階段。審計準則滯后于審計實踐，限制了大數據審計方式的發展。大數據時代，被審計單位經濟業務記錄存在著無紙化、數據化、多元化等特點，審計人員獲取的大多是電子審計證據。現行審計準則在數據式審計中，如何獲取及保存數據等，無具體明確的規定，導致審計存在無章可循的問題。現行審計準則對證據的認定標準規定過于寬泛，未對電子證據的效力作出單獨的規定。且在傳統審計模式的影響下，審計人員形成了重紙介證據、輕電子證據的思維定式，導致審計取證較為煩瑣。審計人員利用數據分析得出結論后只能算作疑點，不得不根據審計疑點去復印海量的合同、單據、憑證等資料，并要求資料提供方對復印件蓋章簽字確認。煩瑣的取證模式，增加了審計工作量，數據分析的優勢被掩蓋。

（二）存在“信息孤島”現象，數據關聯整合難度大

近年來，各行各業都在大力推進信息化建設，各種信息化業務系統不斷上線運行，在數據采集及積累方面也達到了新的高度。但是由于缺乏頂層設計和統一標準，部分單位的信息化建設還存在各自為政的現象。各業務數據不能互聯互通、高度共享，“信息孤島”和“數據煙囪”現象普遍存在。經濟責任審計所涉及的部門單位多，需要采集使用的數據較為廣泛；缺乏統一的標準，容易造成相互割裂的數據環境；導致數據關聯整合難度大，數據綜合利用效率低，審計分析效果也難以提升。部分單位的數據準確性不高，審計人員采集后需要花費大量的時間去完成數據清洗工作，客觀上也加大了審計的工作量。[3]

（三）技術工具的缺乏，使數據分析難度加大

解決大數據問題的核心是大數據技術。與其他審計項目相比，經濟責任審計需要查閱、分析的資料更多，且各地管理模式不同，很難找到一個普遍適用的數據分析工具。經濟責任審計過程中涉及大量的文檔、圖片、會議紀要、音頻視頻、地理信息系統等資料，如何對這些非結構化的數據開展快速分析，是擺在審計人員面前的一道難題。審計人員平時采集、處理的多為表格形式的結構化數據，對非結構化數據的分析處理既缺乏相應的理論知識，也無可用的分析工具。

（四）數據信息難以儲存，信息安全風險增加

大數據時代下，數據是核心。生活圍繞數據在不斷改變，公司各部門的信息都轉化為數據上傳至云端。這時，數據的安全就尤為重要，成本造價是公司的商業機密，一個數字就能改變公司的命運，而全面信息化、全面的數據化讓人不免為數據的安全擔心。數據的安全包含兩個方面，一個是數據儲存的安全，一個是數據是否有泄露的風險。數據的儲存安全如果發生了問題，那么可能會導致會計審計資料全部丟失，浪費大量的人力資源重新輸入，使效力下降。而數據如果泄露，企業的客戶資料、產品成本信息等一旦被競爭對手掌握，將造成不可挽回的損失。所以大數據時代下，信息安全成為信息化、數據化的一個巨大難題。

（五）審計人員綜合能力不足，限制了大數據審計的發展和應用

大數據是需要新處理模式才能具有更強的決策力、洞察發現力和流程優化能力的高增長率和多樣化的信息資產。如何更好地利用大數據，對審計人員的水平提出了更高的要求。現在普遍存在審計人員緊、任務重的問題，很少能抽出大量的時間來學習新的知識；而且在一線審計人員中，往往缺少經驗豐富的審計人員存在審計人員對計算機不夠深入了解的情況。具備豐富審計經驗又可承擔數據分析和數據挖掘的復合型審計人才更為缺乏。

四、大數據環境下開展經濟責任審計的思路及對策

第一，加強對“大數據”技術應用的相關法規建設。“大數據”采集、存儲的制度化、規范化，以及保證審計大數據分析結果及相關電子證據的法律地位，都是審計法要解決的問題。而大數據審計信息化技術應用的立法是一項復雜的、技術性很強的法律系統工程，應該以系統的觀點進行研究，按照循序漸進的原則予以完善。

第二，建立審計大數據分析平臺。加大對大數據技術的研究和開發力度，整合大量簡單易用的大數據分析工具，形成一個大數據分析平臺，供審計人員使用。在大數據技術基礎上，建立集中統一的審計管理和決策平臺，充分利用大數據平臺的數據，創新應用機器學習等各項商務智能技術，提高審計管理水平和決策水平。

第三，加強對審計大數據分析模型和軟件的研究開發。審計大數據分析平臺能夠真正發揮作用，關鍵是要有一批能夠切實解決實際問題的發掘數據分析模型或系統化的軟件。為了滿足審計人員數據分析和審計管理的要求，審計管理部門應在審計數據中心的基礎上，充分利用云計算、數據挖掘、地理信息系統等技術，構建綜合數據分析和管理平臺，提高大數據技術應用水平。

第四，加強對現有審計技術、經驗、案例的總結，開拓審計人員思路，為審計業務提供智力支持。加快審計技術的創新及成果轉化，及時解決審計數據分析中出現的新問題。通過購買服務等方式，加大對數據分析工具的開發力度，減少審計人員數據分析及數據處理的工作量。

第五，加快對大數據審計人才的培養。大數據平臺的搭建、實施、運行以及后期的維護和更新，都需要具有大數據思維和創新能力的復合型人才。而大數據環境下的數字化審計，不僅對審計人員的業務能力提出了要求，還對審計人員的現代化電子信息技術提出了更高的要求。這就要求將大數據人才的培養納入工作重點，加大培訓力度，將信息技術領域前沿理論、數理統計、地理信息系統等知識內容納入日常培訓；及時調整審計人員知識結構，補齊技術上的短板，提高審計人員駕馭大數據的能力。建立由數據分析專家、審計能手等組成的數據分析團隊，為大數據審計的發展做好人才和技術上的儲備。

（作者單位為國網山東省電力公司濟南供電公司）

參考文獻

[1] 楊愛梅.大數據背景下的審計監督全覆蓋[J].審計月刊，2015（7）.

[2] 茍海霞.大數據在審計信息化中的應用及思考[J].財會研究，2014（12）.

[3] 丁淑芹.大數據環境下審計變革研究[J].財會通訊，2015（22）.